企业内部控制基本规范解读精讲

1企业内部控制基本规范解读莱西市会计培训中心邵占夏2企业为什么需要内部控制企业内部控制的产生和发展企业内部控制的基本框架目录3企业为什么需要内部控制？—合理保证财务报告及相关信息真实完整世通公司造假案件和安然、安达信事件震惊了整个世界，美国政府认为这是公司上下串通、内外勾结的严重结果，许多国家通过立法强化企业内部控制，如美国的《萨班斯一奥克利法案》等，内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”，我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度，以适应上市地的监管要求。内控制自我评价CPA内控审计CFO、CEO签名财务报告（法律责任）上市公司PCAOB（政府监管）增强CPA的独立性强化财务披露义务一、加大公司董事会的财务报告责任：1、加大管理层对内控的负责；2、审计委员会必须有财务专家；3、审计委员会负责选择和监督会计师事务所，并决定会计师事务所的付费标准二、加强了对公司高级管理层的收入监管加大违法的处罚（最高可以25年）5年轮换向公司审计委员会报告NO.14•安然•全球第一大能源交易商，收入自1996年的133亿美元上升到2000年的1,008亿美元，总市值达700亿美元在《财富500》中列美国第七，世界第十六连续6年被《财富》杂志评选为美国最有创意的公司,被英国《金融时报》评为“年度能源公司奖”、“最大胆的成功投资决策奖”、“美国人最爱任职的百大企业”,2001年12月2日，安然申请破产保护•世通•美国第二大长途电话和互联网数据传输公司,成立后吞并70多家公司，包括创造小鱼吃大鱼（MCI）的奇迹拥有2千万个人顾客、数千个团体客户,资产总值曾高达1153亿美元，股价曾高达64美元,2002年6月26日，股票停牌。此前，股价仅为83美分，市值只剩下10亿美元,2002年7月21日，申请破产保护5•安达信•曾是全球收入总额最高且最有影响的会计师事务所和财务咨询公司，收入总额过200亿美元,与埃森哲分手后，2001年收入总额仍达93亿美元，在全球有480多个分支机构、8.5万员工,去年底，一家著名的英国评估公司还将其评为最领先的企业,1989年，在上海首创市长国际企业家咨询会,上海“99财富全球论坛”的主要赞助商•在中国证券市场发展史上也曾留下辉煌的业绩：第一家间接上市企业：华晨—金杯第一家B股：电真空第一家H股：青岛啤酒第一家进入香港创业版的大陆企业：浩伦农业第一家N股：山东华能第一家L股：大唐发电第一家在伦敦发行可转债：镇海炼化2002年6月15日，美国联邦大陪审团裁定安达信妨碍司法罪成立。8月底，安达信宣布，停止在美国市场上承担上市公司审计业务6•一、我国内控建设的理论方面我国有些企业的内部控制建设还比较到位，但总体上，我国企业的内控还比较薄弱。1995年，财政部，《会计法》，单位应该“加强内部会计监督”。2001年，财政部，陆续发布《内部会计控制规范—基本规范》等7项内部会计控制规范。包括货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、担保、对外投资等六个具体控制规范。2002年，中国人民银行，《商业银行内部控制指引》2005年，银监会，《商业银行内部控制评价试行办法》2006年，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会和保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会。2006年，11月8日，企业内部控制标准委员会发布了《企业内部控制规范—基本规范》和17个具体规范的征求意见稿2008年6月28日，五部委（没有国资委）联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》，被业界称为中国版的《萨班斯法案》，将于2009年7月1日起首先在上市公司范围内实施。二、实务工作的情况美国的安然、世通、朗讯等公司相继爆出丑闻美国立即出台《萨班斯法案》最重要的，404条款1.公司的CEO/CFO应当对内部控制有效性进行保证，并向股东出示披露2.审计师要确保审计的真实有效我国上市公司（含在美国上市）的公司，其相继爆出的问题，其中绝大多数都与管理不善、内控缺失直接相关。企业为什么需要内部控制？—合理保证财务报告及相关信息真实完整7企业为什么需要内部控制企业内部控制的产生和发展企业内部控制制度的体系的基本框架目录8企业内部控制概念内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计数据的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。1958年10月AIA提出两要素论：会计控制和管理控制1988年AICPA、提出三要素论：控制环境、会计制度、控制程序1992年COSO提出五要素论：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督2004年COSO提出八要素论：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监督企业内部控制的产生和发展9我国对内部控制的认识有三种一、内部控制制度论：会计制度和管理制度二、内部控制结构论：控制环境、会计系统、控制程序三、内部控制成分论：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控企业内部控制的产生和发展10企业内部控制基本规范；企业内部控制应用指引；企业内部控制评价指引；企业内部控制审计指引。案例：十大财务舞弊公司排行榜11企业内部控制五大目标（报告目标）序号公司名称入选理由相关处罚1科龙电器000921影响深远，德勤因长期为科龙提供服务而受到各方面的广泛关注顾雏军被刑事拘留2银河科技000806资本家玩造系工程如演戏，资本游戏何时休？财务人员被吊销职业资格，审计师被暂停执业，事务所受警告3ST天一000908审计署04年会计师事务所检查头号案件，造假团队庞大名目多金额大董事长、总经理分别被警告和罚款处分4秦丰农业600248造假金额超过亿元，追溯后双连亏被中国证监会立案调查5ST金荔600762造假金额大，影响恶劣董事、副总经理欧阳述安涉嫌挪用资金被逮捕6山东巨力000880首家被追究刑事责任的欺诈发生股票上市公司原董事长、财务处长被刑事诉讼7ST圣方000602大股东视上市公司为唐僧肉，大股东大捞，小股东小捞，管理层白捞审计师被追究刑事责任，前董事长已被刑事拘留8大治特钢000708重大会计差错数额巨大，性质十分恶劣无9天津磁卡600800屡查屡犯，九死九生，又再次造假被立案调查无10天香集团60022504年虚假盈利，05年惊爆股市首家涉嫌重大财务欺诈资金运作路线图无十大财务舞弊公司排行榜12第二章企业内部控制规范---基本准则•第一节总则•（一）、基本规范的目的及依据•目的：为了引导和推动企业建立健全内部控制，提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。•依据：会计法、公司法、证劵法、财务报告条例、现金管理条例、固定资产折旧条例等13•（二）、适用范围：中华人民共和境内的大中型企业、上市公司和其他涉及重大公众利益的企业。中小企业参考。•（三）、基本规范的基本目标是指内部控制所要达到的预期效果和所要完成的控制任务。•1、促进企业实现发展战略•2、提高经营的效率和效果•3、财务报告及管理信息的真实、可靠和完整•4、资产的安全完整•5、遵循国家法律法规和有关监督规定14•（四）、内部控制的基本原则•1、合法性原则•2、全面性原则•3、重要性原则•4、有效性原则•5、制衡性原则•6、适应性原则•7、成本效益原则15•（五）、内部控制实施要求•1、企业主体：企业内部各个层次、各项业务和各个环节有机结合。•2、管理层：董事会（董事长、经理、总会计师）16第二节内部控制的构成要素•包括：内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查。•（1）内部环境主要包括：治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制。•企业文化包括价值观、管理理念和经营风格、职业操守人力资源政策包括员工的聘退与培训、员工的薪酬、考核、晋升与奖惩、财会岗位的轮岗制衡、员工离岗的限制。•内部审计机制包括审计委员会、内部审计机构•反舞弊机制包括投诉、举报17•（2）、风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。包括：目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。•（3）、控制活动是指企业根据风险评估结果，结合风险应对策略，确保内部控制目标得以实现的方法和手段。•1、剩余风险的概念•2、控制剩余风险的措施，包括：职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动控制、绩效考评控制、信息技术控制。18•（六）、会计系统控制凭证编号、复式记账、统一会计科目、会计政策、结账和对账程序。•（七）、内部报告空控制•（八）、经济活动分析控制•（九）、绩效考评控制•（十）、信息技术控制19•红星公司是一家集农工商为一体的中型企业。红星公司的董事长张某十年前从事贩卖鸭蛋的生意，有了一定的资本以后，在数年前与他的妹夫一起创立了红星公司，同时任命他的妹夫随某为公司的总经理。公司以利润的最大化为目标，为了提高公司的盈利能力，红星公司决定从农产品的生产开始建立生产基地，按照市场销售动向生产产品，以满足消费者的需求，提高销量，扩大市场份额，提高市场效益。加工阶段，注意产品的形象，多生产品向好的产品，在销售阶段，建立营销队伍，设立专柜，扩大宣传，引导消费。该公司经过努力，企业规模不断扩大，经济效益节节升高。销售过程中，总经理随某发现，大多数人在买东西的时候都愿意挑颜色好看的产品，比方说，买咸鸭蛋时喜欢买红心的，如果能够生产出红心蛋，不但卖的快而且价钱高，这种情况下，公司千方面计生产红心蛋，这一提议得到了董事长张某的全力支持，经过实验，只要在饲料当中添加苏丹红，鸭子所产下来的鸭蛋就符合红收蛋的标准，经过加工，咸制，最终产生了公司的特产红心鸭蛋。苏丹红学名叫苏丹，分为1、2、3、4号，都是工业染料，近年轰动全国的苏丹红事件当中包括广东亨氏美味原辣椒酱，肯德基新奥尔良烤翅在内的30家企业88个食品被检测出含有致癌的工业染料，就是苏丹红1号，苏丹红4号不但颜色更加鲜艳，毒性更大，国际癌症研究机构将苏丹红4号列为三类致癌物品，这些红心蛋经中国检验检疫，这个食品安全研究所检测结果显示，这些红心鸭蛋已经遭到了严重的污染，产品含有苏丹红4号。在实验之初，红星公司的技术人员曾经注意到苏丹红作为工业染料含有对人的致癌物品，不能作为食品的添加剂，而且国家是明令禁止的，董事长张某还是决定继续使用苏丹红作为饲料的添加剂，企业决策层一片拥护，未能对张某的决定予以否决。事件暴露以后，国家行政主管部门，对红星公司进行了封杀，要求全面检查红心蛋的生产和经营单位，详细登记市场上销售涉嫌含有苏丹红红心鸭蛋进货和库存的情况，并且将所有产品予以查封和销毁，红星公司的鸭蛋遭到封杀，产品被查封，企业停产整顿，相关责任人实验依法查处。20•1.组织架构控制方面有问题。理由：董事长张某任命其妹夫随某为总经理，董事长说话作出决定管理层一片拥护，对明显或重大错误的决定没有进行否决，导致企业的治理结构形同虚设；任命其亲信作为总经理，也是违背治理结构的要求的。•2.发展战略的控制方面所存在的缺陷。缺乏明确、科学的发展战略和长远的规划。理由：其目标是追求利润最大化，在这个过程中出现了问题。企业应该合法、合规经营，不能把目标仅仅定位于追求利润最大化。•3.社会责任方面所存在的缺陷。理由：产品质量低劣，坑害广大消费者。结果导致产品被查封，企业被清理整顿。21第三章组织架构•组织架构，是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。•企业至少应当关注组织架构设计与运行中的下列风险：•1.治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。•2.内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下。