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第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产本节简要介绍1.原材料的收发2.库存商品的收发3.固定资产增减使用情况的账务处理。（一）账户设置：按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算：1.“在途物资”账户用于核算购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本2.“原材料”账户用于核算库存的各种主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的收、发、存情况一、原材料3.“应交税费”账户核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交增值税（进项税额转出）应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交增值税（已交税金）应交税费——应交营业税应交税费——应交城市维护建设税应交税费——应交所得税应交税费——应交个人所得税1.单一材料采购业务的账务处理【例l0—9】2009年12月8日，黄河公司从昌和公司购甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的甲材料l0000件，每件单价40元，价款为400000元，增值税税率为l7%，增值税税额为68000元；垫付运费4000元和杂费l000元，当即将一张已承兑的银行承兑汇票交付给昌和公司，金额468000元，但材料尚未到达。会计分录如下：借：在途物资——昌和公司（甲材料）405000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：应付票据——昌和公司468000银行存款5000（一）购买原材料的账务处理2.多种材料同时采购的账务处理在多种材料同时采购的情况下，一般会存在采购费用合理分摊的账务处理。【例l0—l0】2009年12月22日，黄河公司l2月15日从兴隆公司所购乙、丙材料已经全部运到并验收入库，结转乙、丙材料的采购成本。材料采购成本计算表如表l0—1所示。计量进货实际采购成本材料名称单位单价数量买价运杂费总成本单位成本乙材料千克50.OO2000100000260010260051.30丙材料千克60.O04000240000520024520061.30合计3400007800347800根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：借：原材料——乙材料l02600——丙材料245200贷：在途物资——兴隆公司347800（二）发出原材料的账务处理根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，2009年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用领用C材料10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。相关会计分录:借：生产成本—基本生产成本20000—辅助生产成本10000制造费用5000管理费用3000贷：原材料38000(三)发出存货(原材料/库存商品)成本核算的方法1.个别计价法(珠宝名画等)2.先进先出法(先买进的东西先销售)3.加权平均法(月末一次计算平均单价)4.个别计价法(毎收发一次货都计算一次平均单价)又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法”优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。计算公式:发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数量×该批次存货实际进货单价1、个别计价法例：某工厂本月生产过程中领用A材料2000KG，经确认其中1000KG属第一批入库单位成本为25元；其中600KG属第二批入库，单位成本为26元；其中400KG属第三批入库，单位成本为28元。本月发出A材料的成本计算如下：发出材料实际成本=1000×25+600×26+400×28=51800元定义:以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。例:某企业存货情形如下；1、1月1日进货10个每个5元，小计50元。2、4月1日进货10个每个6元，小计60元。3、8月1日进货10个每个7元，小计70元。4、12月1日进货10个每个8元，小计80元假设在12月31日存货数量为15个则期末存货价值=10*8+5*7=115（元）2.先进先出法月末一次计算平均单价的方法:计算公式存货单位成本＝(月初库存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本)/（月初库存存货数量＋本月收入的数量）本月发出存货成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本或本月月末库存存货成本＝月初库存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本优点:采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。3.月末一次加权平均法定义:每收发一次货都计算一次单价.计算公式如下：移动加权平均单价＝(结存商品金额+本次收入商品金额)/(结存商品数量+本次收入商品数量)移动加权平均法计算出来的商品成本比较均衡和准确，但计算起来的工作量大，一般适用于经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业。4.移动加权平均法以下以一个简单的例子来说明：货品A，期初结存数量10，加权价10，金额为100，发生业务如下：销售11；采购10，采购价格11；成本计算过程如下：销售时，成本金额为11*10=110；销售后结存数量：-1；加权价：10；结存金额：-10；采购后，结存单价位：（-10+10*11）/（-1+10）=11.111111库存商品指企业库存的各种商品（一）账户设置企业的库存商品，应通过“库存商品”账户进行核算。二、库存商品（一）完工产成品入库的账务处理【例l0一l2】2009年12月31日，黄河公司根据“产品验收入库单”和甲、乙产品“成本计算表”，本月验收入库的甲产品500件，单位产品生产成本220元；验收入库乙产品300件，单位产品生产成本350元。结转完工入库甲、乙产品成本。借：库存商品——甲产品110000——乙产品105000贷：生产成本——基本生产成本（甲产品）110000——基本生产成本（乙产品）105000（二）销售商品结转销售成本的账务处理例:2009年l2月31日，假定长江公司经统计，本月共销售甲产品650件，加权平均单价为230元；销售乙产品500件，加权平均单价为360元。请计算并结转已销产品的销售成本。会计分录如下：借：主营业务成本329500贷：库存商品——甲产品149500——乙产品180000例（单选）：企业完工的一批产品，产品成本为l0000元，验收入库，应作的会计分录是（）。A.借：生产成本10000贷：库存商品10000B.借：库存商品10000贷：生产成本10000C.借：库存商品10000贷：主营业务成本10000D.借：主营业务成本10000贷：库存商品10000『正确答案』B三、固定资产（一）账户设置（1）“固定资产”账户。核算企业固定资产的原价。（2）“累计折旧”账户。属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用于核算企业固定资产的损耗情况的科目。（3）“固定资产清理”核算企业处置固定资产所发生的清理费用与清理损失。（4）“在建工程”核算企业各种工程成本【例l0—l4】2009年12月18日，长江公司从利民公司购入一辆小轿车，买价500000元，增值税85000元，杂费2500元，全部款项已以银行存款支付。借：固定资产——小轿车502500应交税费—应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款587500（一）购入固定资产的账务处理【例l0一15】企业购入不需要安装的机器设备一台，买价1000000元，增值税170000元，运费3000元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产——某设备1003000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款ll73000指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。即：由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部份价值补偿。企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，1.当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧2.当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧,3.已提足折旧的固定资产不再补提折旧.（二）固定资产折旧1.年限平均法2.工作量法3.年数总和法4.双倍余额递减法（三）固定资产折旧采用的方法也称直线法，也称固定费用法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。年限平均法计算折旧公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12年折旧额＝原始价值×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12预计净残值率=预计净残值/原始价值×100%1.年限平均法【例l0-16】长江公司一台车间用机器设备原始价值为100万元，预计净残值率为4%，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。月折旧额=1000000×（1-4%）/5/12=16000（元）会计分录为：借：制造费用16000贷：累计折旧160001.基本生产车间使用的固定资产，计入制造费用；2.管理部门使用的固定资产，计入管理费用；3.销售部门使用的固定资产，计入销售费用；4.出租的固定资产，计入其他业务成本5.未使用固定资产，计入管理费用等。企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益：例（单选）：企业月末计提本月车间使用的机器设备等固定资产折旧费3000元。下列会计分录正确的是（）。A.借：生产成本3000贷：累计折旧3000B.借：制造费用3000贷：累计折旧3000C.借：管理费用3000贷：累计折旧3000D.借：主营业务成本3000贷：累计折旧3000『正确答案』B指按实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。使用工作量法弥补了平均年限法只重视时间，不考虑使用强度额缺点。计算公式：1.按照行驶里程计算折旧：单位里程折旧额=原值×（1-预计净残值率）÷总行驶进程2.按工作小时计算折旧：每工作小时折旧额=原值×（1-预计净残值率）÷工作总小时总的计算公式：每单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额某项固定资产年折旧额=该项固定资产当年工作量×每单位工作量折旧额2.工作量法【例】某企业的运输汽车1辆，原值为300000元，预计净残值率为4％，预计行使总里程为800000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行使6000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额＝[300000×（1－4%）]/800000＝0.36（元／公里）该月折旧额＝0.36×6000＝2160（元）双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法，且在在固定资产使用的最后两年平均折旧它是加速折旧法的一种，在使用前期多提折旧，后期少提折旧计算公式(1)年折旧率=2÷预计的折旧年限×100％，年折旧额＝固定资产期初账面净值×年折旧率。(2)月折旧率=年折旧率÷12(3)月折旧额=固定资产期初账面净值×月折旧率(4)固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备3、双倍余额递减法【例题】某公司某项设备原价为120万，预计使用寿命为5年，预计残净值率为4%，假设家公司没有对该设备计提减值准备。年折旧率=2/5×100%=40%第一年计提的折旧=120×40%=48(万元)第二年计提的折旧=(120-48)×40%=28.8(万元)第三年计提的折旧=(120-48-28.8)×40%=17.28(万元)从第四年开始折旧要改为按年限平均法来计提：第四、五年计提的折旧为=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(万元)将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法计算公式逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数；分母代表使用年数的逐年数字之总