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会计安永中国董事资讯ChinaBoardroomBriefing中国新会计准则与现行准则和规定的比较ComparisonoftheNewChineseAccountingStandardswithCurrentPRCGAAP—中国新会计准则专刊（二）SpecialEditionontheNewChineseAccountingStandards,No.22006年11月《安永中国董事资讯》由安永中国专业技术部编撰，专为中国上市公司及外商投资企业的董事会成员及高级管理人员准备。本资讯也可为贵公司中参与会计、财务和其它财务报告披露的人士提供参考。如有需要可进一步沟通。我们的客户服务小组很乐意就提出的问题进行讨论，并回复您的要求。ChinaBoardroomBriefingsarepreparedbyErnst&YoungChinaTechnicalDepartment,targetedspecificallyatmembersoftheBoardofDirectorsandseniormanagementofPRClistedcompaniesandforeigninvestmententerprises.ThisBriefingisalsoofrelevancetootherswithinyourCompanyinvolvedintheareasofaccounting,financeandotherfinancialreportingdisclosures.Futuremattersofparticularrelevancewillbecommunicatedastheyarise.Ourclientserviceteamswelcometheopportunitytodiscusstheissuesraisedandtorespondtoyourneeds.7二、中国新会计准则与现行准则和规定以及国际财务报告准则的比较Part2ComparisonoftheNewChineseAccountingStandardswithcurrentPRCGAAPandwithInternationalFinancialReportingStandards1一、执行新会计准则Part1AdoptionoftheNewChineseAccountingStandards页码目录财政部于2006年2月发布了39项《企业会计准则》（“新会计准则”）。日前，财政部又发布了《企业会计准则—应用指南》（“应用指南”）。内容包括对于具体会计准则的进一步阐释，以及对会计科目和主要账务处理作出的操作性规定。应用指南是新会计准则体系的重要组成部分，为将于2007年1月1日开始执行新会计准则的上市公司和其他企业提供了进一步的指引。在第一期的安永中国董事资讯《新准则，新时代—中国新会计准则专刊（一）》中，我们介绍了新会计准则的主要内容，并探讨了新会计准则的主要特点和影响，同时也提供了我们的一些建议。在本期专刊中，我们将进一步分析在执行新会计准则的过程中企业应注意的问题，并将中国新会计准则与现行准则和规定进行比较。执行新会计准则意味着竞争优势执行新会计准则不仅仅是由一套会计准则向另一套会计准则的转变。在新会计准则中有许多与以往的会计准则和规定截然不同的确认、计量和披露要求，将导致财务报告的重大差异。执行新会计准则也不仅仅是财务会计方面的技术转换。这一过程也为企业管理层提供了机会以改变投资者、其他利益拥有者和竞争者看待并评估企业的方式。企业作出的重大经营决策可能会受到新会计准则的影响，而管理层必须能够预期这些影响以及市场认知的变化。向新会计准则转换可能是上市公司和其他将于2007年1月1日开始执行新会计准则的企业在未来一段时间内所需要进行的重要工作。有的企业已经开始行动，而有的企业可能正在着手准备。执行新会计准则意味着什么？中国新会计准则与现行准则和规定相比，究竟有哪些重大的差异？执行新会计准则还可能为企业提供以下机会：·重塑内部管理报告系统，以便在新体系下对财务会计以及财务报表的生成进行有效的管理，并提供必要的管理信息·改进衡量企业和管理层业绩的指标体系·增强并改进与市场人士、投资者和其他利益拥有者就企业经营成果、财务状况及其他业绩指标进行的沟通·新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同，因此可以将企业与其全球同业竞争者进行比较，从而对企业的相对情况取得更为广泛和深刻的理解·可能降低企业筹集资金的成本中国新会计准则与现行准则和规定的比较—中国新会计准则专刊（二）1中国新会计准则专刊主要业绩指标由于新会计准则的变化，可能使企业的主要业绩指标发生变化，例如净利润、净资产、每股收益、净资产收益率、流动比率、负债比率等。财务报表上所报告的利润可能不同于商业上的业绩表现，管理层必须了解公司内部和外部市场对公司业绩评价方式的变化。公司股价及信用评级变化公司主要业绩指标的变化以及盈利的波动，可能会影响上市公司的股价表现以及信用评级的变化。股利政策由于企业净利润发生变化，也将影响企业派发现金股利的能力。某些新会计准则的调整可能减少企业的可分配利润，从而使企业改变其股利政策。需要特别注意的是，新会计准则对于母公司对子公司的投资从权益法改为成本法，因此，控股公司应考虑子公司的利润是否及时分回，以保证母公司的派现能力。投资者关系企业应与投资者以及市场人士积极有效地沟通，使之尽早了解有关影响。例如，如果执行新会计准则之后的利润与以往年度或市场预期有较大差异，或使企业盈利波动时，应向投资者解释有关影响。贷款合约条件贷款合约中的财务指标可能因为新会计准则的执行而发生变化，使得企业不再符合贷款合约的有关条件，而造成融资的不确定性。企业需要重新审阅相关的合约条款，必要时及时与银行商讨修订合约条件。盈利和净资产波动新会计准则在很多领域采用公允价值计量,可能会增加经营成果的不稳定性。企业的盈利可能会随着投资性房地产、金融工具等的市价的变化而变化。新会计对企业2毫无疑问，新会计准则的影响最多的是体现在会计和财务报告方面，但是也需要考虑新会计准则可能对于企业的风险管理、经营策略等其他方面所造成的影响。购并计划和交易合约条款未来的购并是否会对企业的业绩产生很大的影响？企业需要事先考虑和评估影响。此外，在签订交易合约时，企业也可能需要考虑合约条款对财务报表的影响。例如，根据投资合约，对被投资企业是否存在控制、共同控制或重大影响？信息和财务系统信息和财务系统可能需要修订，以获取新会计准则所需要的数据。职工激励计划新会计准则可能使企业的主要业绩指标发生变化，需要重新考虑评价管理层和员工的考核指标。例如，资产市价的波动是否也要计入对管理层和员工的考核指标中？另外，也需要考虑“股份支付”准则对于企业利润可能产生的影响。内部控制政策和程序企业在内部控制系统方面，也要作出相应调整和完善。例如针对金融衍生工具交易建立内部控制。但这不仅仅针对企业的日常交易，也包括某些重要的会计估计事项。例如，新的“资产减值”准则对于资产减值的确定给出了更为全面和具体的指引，某些新会计准则引入了公允价值的计量要求，相应的，企业可能需要根据实际情况对于资产减值和公允价值的确定建立内部控制。风险管理和套期策略新会计准则要求对金融风险管理的政策进行披露，企业可能也需要考虑目前的套期和文件记录是否符合新会计准则套期会计的要求。计价模型主要是针对资产减值、金融工具、企业合并、股份支付等方面，需要考虑如何确定公允价值，可能需要选择适当的计价模型以计量公允价值。可能也需要聘请专业评估师。准则的影响3在《新准则，新时代—中国新会计准则专刊（一）》中，我们建议企业需要尽早熟悉新会计准则的要求，预先规划、早作安排。概括而言，企业需要进行的工作包括：执行新会计准则是整个企业范围内的一项系统工程执行新会计准则可能不仅仅涉及会计和财务部门，也会涉及企业管理层、信息系统部门、生产和研发部门、销售和采购部门、人事部门等。例如，很多新会计准则要求的信息都需要信息系统去收集。固定资产采用部件折旧法可能需要企业负责生产和固定资产采购及维护的人员提供相关信息。有关开发支出在一定条件下资本化的要求可能需要研发部门提供相关资料。因此，执行新会计准则是整个企业范围内的一项系统工程。企业需要进行的工作对管理层和财务、会计人员进行培训确定新会计准则与以往会计准则和规定的差异，作出衔接调整评估新会计准则的影响与投资者和其他利益拥有者进行沟通修订企业的会计手册，针对复杂的会计业务制定具体操作指引安排内部资源，建立信息系统，收集有关信息调整内部控制系统4·在母公司单独财务报表中，对于子公司的投资，从现行的权益法改为成本法·投资性房地产应单独核算和列报。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以采用公允价值模式计量，公允价值变动计入当期损益·企业自行开发无形资产的开发支出，在符合一定条件时，应予资本化·当非货币性资产交换具有商业实质时，应以公允价值计量，并确认交换损益·对于固定资产、无形资产等长期资产的减值，一经提取，不得转回·企业为获取职工所提供的服务而授予的股份支付（例如授予的股权、期权或股票增值权）应在利润表中确认，并按公允价值计量·对于债务重组，引入公允价值作为计量基础，重组收益计入当期损益·一般借款的利息费用在符合条件时，也应予以资本化·要求采用资产负债表债务法核算暂时性差异的所得税影响，确认递延所得税中国新会计准则与现行准则和规定的比较在执行新会计准则的过程中，确定新会计准则与现行准则和规定的差异，评估新会计准则的影响，将是十分重要的步骤。从财务会计和报告角度，对于很多企业来说，新会计准则与现行准则和规定相比，影响较大的变化可能包括：·同一控制下的企业合并，原则上按照权益结合法处理，合并取得的被合并方的净资产按原账面价值计量。不产生商誉，差额调整权益·非同一控制下的企业合并，原则上按照购买法处理，合并取得的被购买方的净资产按公允价值计量。商誉不摊销，但至少每年应进行减值测试。购买折价计入当期损益·金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应不同的会计处理方法，对于其中某些类别，例如交易性投资，要求采用公允价值计量·衍生金融工具纳入表内核算，采用公允价值计量，公允价值变动通常计入利润表·在编制合并财务报表时，母公司应以控制为基础确定合并范围，并将全部子公司纳入合并范围·对于合营企业，不再要求采用比例合并法，只要求采用权益法核算其投资本专刊的第二部分将以列表形式逐一对中国新会计准则与现行准则和规定进行较为详细的比较。企业可以针对本企业的实际情况，找出新会计准则对本企业来说较为重要的变化，并评估其影响。5中国新会计准则专刊中国新会计准则在很大程度上体现了与国际财务报告准则（“国际准则”）的趋同，但仍存在某些例外，这其中绝大多数是针对中国的现实情况所作的特殊考虑。这些例外主要包括：·中国新会计准则要求，对于固定资产、无形资产等长期资产的减值，一经提取，不得转回·中国新会计准则明确要求，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方·对于投资性房地产，中国新会计准则规定，只在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以采用公允价值模式计量·同一控制下的企业合并，中国新会计准则要求采用权益结合法核算与国际财务报告准则的比较此外，国际准则中对于某些会计事项存在允许的备选方法，而中国新准则一般不允许这类选择，主要包括：·固定资产和无形资产：在符合一定条件时，国际准则允许采用重估价模式。而中国新准则只允许成本模式·借款费用：国际准则中基准处理方法为将所有借款费用计入当期损益，而资本化为允许选用的方法。而中国新准则要求采用资本化的方法·合营企业：国际准则可选择采用比例合并法或权益法核算对共同控制实体的权益。而中国新准则要求采用权益法本专刊的第二部分的比较表也将对中国新会计准则与国际财务报告准则进行比较。未来的中国新会计准则系列专刊本专刊是中国新会计准则系列专刊的第二期，未来我们还将就这一课题，针对某些重要的准则或者其他广为关注的问题，进行