中国现行准则新会计准则与国际会计准则差异分析

PwC中国新会计准则、旧会计准则和国际会计准则介绍及差异分析PricewaterhouseCoopers2¾第一部分：中国新会计准则介绍¾第二部分：中国会计准则和国际准则差异分析ƒ中国会计准则和国际准则概述ƒ中国会计准则和国际准则差异概览ƒ中国会计准则和国际准则具体比较分析¾第三部分：执行中国新会计准则影响分析¾第四部分：问题及解答注：本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。主要内容PricewaterhouseCoopers3术语国际准则国际财务报告准则和国际会计准则中国(旧)会计准则现行的16个具体准则和企业会计制度中国(新)会计准则38个新的具体会计准则中国会计准则中国旧会计准则、中国新会计准则的统称IAS国际会计准则IFRS国际财务报告准则第一部分第一部分中国新会计准则介绍中国新会计准则介绍PricewaterhouseCoopers5中国会计准则概述¾目前，中国执行的会计准则共包括两套体系：中国旧会计准则和中国新会计准则。¾中国旧会计准则主要包括基本准则和16个具体准则和企业会计制度，大部分由财政部在1997年和2001年发布。¾中国新会计准则由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的基本准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准则的基础上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业等行业领域，首次形成了较为完整的会计准则体系。¾目前，除上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司、各类型银行、中央企业以及部分省属国有企业执行中国新会计准则外，其余大部分公司尚在执行中国旧会计准则。尚无明确要求何时全面执行新会计准则。PricewaterhouseCoopers6中国新准则体系－发布与施行¾2006年2月15日，财政部召开“中国会计审计准则体系发布会”，发布了新的企业会计准则体系和审计准则体系；¾新的中国企业会计准则体系由1个基本准则和38个具体准则组成，包括修订后的基本准则和16项具体准则、以及22项新的具体准则；¾基本准则适用于所有企业，38项具体准则将于2007年1月1日在上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司开始施行，鼓励其他企业执行；¾执行企业会计准则体系的企业不再执行中国旧准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。PricewaterhouseCoopers7中国新准则的主要特点和变化¾首次形成较为完整的会计准则体系ƒ1个基本准则和38个具体准则ƒ扩展到金融、保险、石油天然气开采、农业等众多行业领域（原准则比较偏重工商企业）ƒ规范的准则体系，使财务信息的可比性得到提高（如在企业合并、金融工具确认和计量、股份支付等问题上）PricewaterhouseCoopers8中国新准则的主要特点和变化（续）¾借鉴国际惯例并立足中国国情ƒ充分借鉴国际财务报告准则，与国际财务报告准则趋同ƒ适当考虑我国现阶段的国情、经济和会计实务的发展（例如：企业合并，关联方披露，石油天然气开采）¾保证信息可靠性的同时，提高信息的相关性ƒ有条件的采用公允价值的计量属性，资产和交易的反映更为公允，更为相关ƒ更多的需要考虑资金的时间价值PricewaterhouseCoopers9现行会计法规框架会计法企业财务会计报告条例基本准则企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度民间非营利组织会计制度村集体经济组织会计制度特定行业、业务会计核算办法特定行业会计科目和会计报表38个具体准则准则指南专门的补充规定或问题解答企业会计准则会计制度PricewaterhouseCoopers10中国新准则体系基本准则具体会计准则会计准则应用指南+会计科目和会计报表一般业务准则：存货、固定资产、租赁等特定业务准则：石油天然气开采、生物资产等报告准则：财务报表列报、现金流量表PricewaterhouseCoopers11中国新会计准则－38项具体准则1存货14收入27石油天然气开采新2长期股权投资15建造合同28会计政策、会计估计变更和差错更正3投资性房地产新16政府补助新29资产负债表日后事项4固定资产17借款费用30财务报表列报新5生物资产新18所得税新31现金流量表6无形资产19外币折算新32中期财务报告7非货币性资产交换20企业合并新33合并财务报表新8资产减值新21租赁34每股收益新9职工薪酬新22金融工具确认和计量新35分部报告新10企业年金基金新23金融资产转移新36关联方披露11股份支付新24套期保值新37金融工具列报新12债务重组25原保险合同新38首次执行企业会计准则新13或有事项26再保险合同新第二部分第二部分中国会计准则和国际准中国会计准则和国际准则差异分析则差异分析PricewaterhouseCoopers13国际准则概述¾国际会计准则委员会（IASC）自2001年4月改组为国际会计准则理事会（IASB）后，宣布将制定国际财务报告准则（IFRS）。原由IASC发布的国际会计准则（IAS）只要未被新的IFRS所取代，将仍然有效。因此，目前的国际财务报告准则由IASB发布的IFRS、仍然有效的IAS以及相关的解释公告组成。¾自2001年以来，国际财务报告准则已经日益成为会计准则的世界标准，同时迅速成为各国会计准则争相与之趋同的目标。如今，国际财务报告准则已被近120个国家认可并作为可选用或必须采用的会计准则。¾中国新会计准则以国际财务报告准则为蓝本，除个别为适应中国社会主义市场经济特点而作调整外，在内容上与国际财务报告准则基本一致。PricewaterhouseCoopers14中国新会计准则与国际准则对照表(1/6)中国新会计准则国际财务报告准则IFRS(=IFRS＋IAS)CAS1存货IAS2存货CAS2长期股权投资IAS27合并财务报表和单独财务报表IAS28联营中的投资IAS31合营中的权益CAS3投资性房地产IAS40投资性房地产CAS4固定资产IAS16不动产、厂房及设备IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营CAS5生物资产IAS41农业PricewaterhouseCoopers15中国新会计准则与国际准则对照表(2/6)中国会计准则国际财务报告准则IFRS(=IFRS＋IAS)CAS6无形资产IAS38无形资产CAS7非货币性资产交换IAS16不动产、厂房及设备IAS38无形资产IAS40投资性房地产CAS8资产减值IAS36资产减值CAS9职工薪酬IAS19雇员福利CAS10企业年金IAS26退休福利计划的会计和报告CAS11股份支付IFRS2以股份为基础的支付PricewaterhouseCoopers16中国新会计准则与国际准则对照表(3/6)中国会计准则国际财务报告准则IFRS(=IFRS＋IAS)CAS12债务重组IAS39金融工具：确认和计量CAS13或有事项IAS37准备、或有负债和或有资产CAS14收入IAS18收入CAS15建造合同IAS11建造合同CAS16政府补助IAS20政府补助的会计和政府援助的披露CAS17借款费用IAS23借款费用CAS18所得税IAS12所得税CAS19外币折算IAS21汇率变动的影响IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告PricewaterhouseCoopers17中国新会计准则与国际准则对照表(4/6)中国会计准则国际财务报告准则IFRS(=IFRS＋IAS)CAS20企业合并IFRS3企业合并CAS21租赁IAS17租赁CAS22金融工具的确认和计量CAS23金融资产转移CAS24套期保值IAS39金融工具：确认和计量CAS25原保险合同CAS26再保险合同IFRS4保险合同CAS27石油天然气开采IFRS6矿产资源的勘探和评价PricewaterhouseCoopers18中国新会计准则与国际准则对照表(5/6)中国会计准则国际财务报告准则IFRS(=IFRS＋IAS)CAS28会计政策、会计估计变更和差错更正IAS8会计政策、会计估计变更和差错CAS29资产负债表日后事项IAS10资产负债表日后事项CAS30财务报表列报IAS1财务报表的列报IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营CAS31现金流量表IAS7现金流量表CAS32中期财务报告IAS34中期财务报告CAS33合并财务报表IAS27合并财务报表和单独财务报表PricewaterhouseCoopers19中国新会计准则与国际准则对照表(6/6)中国会计准则国际财务报告准则IFRS(=IFRS＋IAS)CAS34每股收益IFRS33每股收益CAS35分部报告IFRS8分部报告CAS36关联方披露IAS24关联方披露CAS37金融工具列报IFRS7金融工具：披露IAS32金融工具：列报CAS38首次执行企业会计准则IFRS1首次采用国际财务报告准则PricewaterhouseCoopers20中国会计准则与国际准则的主要差异•财务报表列报•资产负债项目•收入费用项目•特殊项目•结论PricewaterhouseCoopers21中国会计准则与国际准则的主要差异财务报表列报•概览•资产负债表•利润表•现金流量表PricewaterhouseCoopers22中国旧会计准则中国新会计准则国际准则•资产负债表•利润及利润分配表•现金流量表•附表和附注•股东权益增减变动表，分部报表等附表•附注•同国际准则•资产负债表•利润表•所有者权益变动表•现金流量表•附注财务报表列报——概览趋同PricewaterhouseCoopers23中国旧会计准则中国新会计准则国际准则•资产、负债一般分为流动和非流动，并且明确规定了单独列报的项目，例如•货币资金•短期投资……•长期股权投资•长期债权投资•基本原则同中国现行准则•规定了可以例外的情况：金融企业按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示资产负债•基本原则同中国现行准则•规定了可以例外的情况：采用下列方式可提供更可靠、相关的信息时：•按流动性顺序列报；•按混合方式列报，即部分资产/负债以流动性/非流动性列报，其他按流动性顺序列报财务报表列报——资产负债表（1）趋同PricewaterhouseCoopers24财务报表列报——资产负债表（2）与中国旧准则相比，中国新准则要求在资产负债表中单列项目的主要变化•交易性金融资产/负债•生产性生物资产•可供出售金融资产•持有至到期投资•投资性房地产•油气资产•开发支出•应付职工薪酬（含应付工资和应付福利费）PricewaterhouseCoopers25中国旧会计准则中国新会计准则国际准则•费用按功能分类，如分为营业成本、管理费用等•费用按功能分类•可在附注中披露费用按性质分类的利润表•费用可按功能分类，也可按性质分类财务报表列报——利润表（1）PricewaterhouseCoopers26财务报表列报——利润表（2）与中国旧准则相比，中国新准则要求在利润表中单列项目的主要变化•营业收入/成本（包括主营业务和其他业务）•资产减值损失•公允价值变动净损益•每股收益–基本每股收益–稀释每股收益PricewaterhouseCoopers27中国旧会计准则中国新会计准则国际准则•经营活动产生的现金流量•在现金流量表中采用直接法列示•在附注中采用间接法披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息•同中国旧会计准则•经营活动产生的现金流量•在现金流量表中可选择采用直接法或间接法列示•在附注中不要求披露另一种方法的信息财务报表列报——现金流量表PricewaterhouseCoopers28中国会计准则与国际准则的主要差异•财务报表列报•资产负债项目•收入费用项目•特殊项目PricewaterhouseCoopers29中国会计准则与国际准则的主要差异资产负债项目•存货•投资性房地产•固定资产•借款费用•无形资产和土地使用权•资产减值PricewaterhouseCoopers30中国旧会计准则中国新会计准则国际准则成本计量•先进先出法•加权平均法•个别计价法•移动平均法•后进先出法•同国际准则。移动平均法为加权平均法的一种核算方式，不再单