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中国管理会计研究中心ChinaManagementAccountingResearchCentreofExcellence管理会计师：提高业务价值MANAGEMENTACCOUNTANTS:INCREASEBUSINESSVALUESURVEYOFMANAGEMENTACCOUNTINGPRACTICEINCHINAEASYFINANCE&IMA2014中国管理会计实践调研2重要内容提要本次调研由上海安越企业管理咨询有限公司（以下简称“安越”）和美国管理会计师协会（InstituteofManagementAccountants，以下简称“IMA®”）共同发起，中国管理会计研究中心（CRCE）负责具体工作。该中心由安越和IMA于2013年12月17日共同建立，旨在帮助中国企业财务管理转型并利用管理会计帮助企业创造更多价值。此次中国管理会计实践调研旨在探寻和研究管理会计师和管理会计职能在中国企业管理转型中所起的作用，承担的职责和角色定位，并深刻阐明管理会计师及管理会计对企业管理的价值创造和贡献。该调研能帮助广大企业家、管理经营者、财务从业者更好地理解在当前复杂多变，甚至是严峻的商业环境下，财务管理和财务团队所面临的问题、挑战，以及要实现的目标和价值。对比全球企业，中国企业在财务报告上花费的时间较多，由于中国的一些商业行为习惯（如发票）导致了财务操作上的低效率；全球其他区域的企业，在战略制定上花费的时间大概是中国企业的两倍，中国更多的企业需要“布局谋篇，先定而后动”，管理会计在未来即将发挥出更大的作用。企业的财务部门不仅仅聚焦于成本管理，对成本管控的至关重要性的认同度已下降至第三位。越来越多企业的财务部门重视计划和分析，更加广泛的参与企业的各项生产经营活动。相对于全球企业，“处理税务问题”在中国处于较重要的财务工作领域，不可避免的与中国较为复杂的税收制度紧密相关，未来随着税制的不断深化改革，企业或将逐步减少在税务问题处理上花费的时间精力。“确保适当的营运资金管理水平”在中国也得到很高的重视，当下现金为王基本上是中国所有企业家的共识，中国管理会计研究中心在此背景下提出了“企业没有利润，就没有明天；没有现金流，就没有今天”的理念，对于营运资金的重视是中国企业发展的重要里程碑。3调研背景此次IMA用英文设计了调研问卷的内容，中国管理会计研究中心进行了翻译，同时邀请安越研究管理会计的专家对问卷进行了校对和补充说明。中国管理会计研究中心将中文问卷发放给企业并回收，并采用了安越官方网站、微信圈、微博、一对一面谈等多种方式进行问卷发放和回收。从2014年4月～9月，共发放172份，回收问卷172份，响应率100%；同时回访了10余位CFO，深入了解了他们对相关问题的看法和观点。中国企业有很强的成本管理意愿，但是对于成本管理的工具还存在一定的困惑，对于如何具体实施成本管理会计，尚且没有一个通用的模式。中国管理会计中心的研究致力于帮助企业寻找适合自身的成本管理方法，并试图进行总结提炼，以期提炼出不同类型的中国企业实施成本管理的经验方法。中国企业业务和财务的联系紧密度偏低，财务部门希望能够提供专业意见，而又不能具体理解业务，面对如何使用管理会计工具为战略提供决策支持时，更显得不知所措。中国管理会计中心致力于推进业务财务一体化，帮助企业设计和运用财务分析工具，深入企业具体业务，以期对管理会计工作人员进行正确引导。财务管理信息化建设目前在中国大多数企业中处于不断探索的阶段，基础比较薄弱，还存在各种问题，制约了财务管理活动信息化的实现以及管理工作的顺利进行。企业管理层对于信息化的认识是建设有效的财务管理信息系统成功的关键，信息化建设要求相关管理组织的完善，并建立健全的管理制度。目前，组织文化对财务创造价值带来了很大的困难。组织文化是财务管理的基础，财务管理作用的发挥依赖于组织文化的支持。组织文化的建立和宣贯，要充分考虑员工的利益，调动员工的积极性和自觉性，促进员工之间的沟通协作，管理人员更要以身作则，要站在企业整体看问题，严格执行企业的内控制度。对中国企业而言，大多还处于成长发展期，灵活度较高，正逐步意识到财务可以创造价值的领域，可以为重要的财务事项安排更高的优先级，投入更好的基础设施以及人员储备，中国企业有能力和潜力克服这些困难从而获得发展的源动力。4从图1/7看出，本次被调研的企业，除了12%是小企业以外（人数少于99人），大多数是大中型企业。从图2/7可知，本次被调研企业主要面向国内市场，80%的企业的出口外销业务比率低于25%。从图3/7看出，本次被调研的企业，46%属于集团性企业，17%的拥有多个工厂，复杂的组织架构导致了集团管控的作用显得更为重要。从图4/7可知，本次被调研企业虽然分布于各行各业，但有47%的企业属于传统制造业。图1/7企业规模大小分布图2/7企业出口外销业务比率被调研企业具体情况51%7%5%16%11%10%50-99带有多个独立运营部门的母公司50单一的经营实体5,000拥有多个工厂的公司2,500-4,999其他1,000-2,499100-999≤25%0204060801001201401601391751125%-50%51%-75%76%-100%图4/7企业行业分布图3/7企业组织结构分布采矿业教育农、林、牧、渔公共服务银行、金融和保险运输、存储和配送建筑及房地产石油、天然气和再生资源医疗器械和制药信息和通信技术批发和零售其他制造业0501224556691617188110046%28%17%9%5图5/7企业性质分布图6/7企业生命周期分布处于成熟期的公司刚刚成立处于成长期的公司独资经营国有企业中外合资公司外商独资公司上市公司（私有）上市公司（部分国有）其他私有公司从图5/7看出，本次被调研的企业，所有制形式比较分散，基本涵盖了国有企业、上市公司、私有企业以及外资企业等各种所有制形式。从图6/7可知，本次被调研企业仅有8家属于刚刚成立的公司，其他的企业约半数属于成长期、半数属于成熟期。25%12%10%6%9%23%15%43%52%5%从图7/7看出，本次被调研的企业绝大多数受到监管，其中33%的监管程度较高。从积极的角度看，外界的监管使得企业不得不加强管理，不断提升管理水平。从消极的角度讲，这会扼杀创新和必要的变革。图7/7企业受监管情况分布监管程度较高缺乏监管监管适中33%60%7%从以上本次被调研企业的情况综合来看，无论是从企业规模、企业性质的角度，还是企业所属行业分布，都是比较广泛的，从而得以反映中国企业的整体概况，调研所得出的结论也适用于中国企业。6此次调研获得了业界的广泛关注和支持，特别是业内一些知名财务专家对本次调研表示了高度的认可和赞许。以下列举参与本次调研的知名企业（仅部分）：一、财务管理部门的时间分配二、对管理会计的认识三、财务工作领域的重要性四、企业管理活动与财务职能的联系五、财务工作领域的有效性六、对财务职能发挥造成阻碍的因素七、财务创造价值需克服的困难811151923283391012162124252934101215172023262833图1：会计／财务部门的工作时间分配占比图2：各种性质的组织时间分布与总体的对比图3：对企业现状的各种提法的认同程度排序图4：财务工作领域的重要程度赋值排序图5：企业各项活动对于财务职能的重要程度赋值排序图6：财务工作领域的有效性赋值排序图7：财务工作领域的有效性与重要性赋值排序对比图8：各种因素对财务职能发挥造成的阻碍程度赋值排序图9：对创造业务价值中需要克服的困难的同意程度排序表格1：企业性质与会计／财务部门的工作时间分配占比表格2：对企业现状的各种提法的同意程度表格3：财务工作领域的重要程度表格4：财务工作领域的重要程度排序对比表格5：企业各项活动对于财务职能的重要程度表格6：财务工作领域的有效性表格7：财务工作领域的有效性排序对比表格8：各种因素对财务职能发挥造成的阻碍程度表格9：对创造业务价值中需要克服的困难的同意程度正文目录图表目录8一、财务管理部门的时间分配由于企业所处的商业环境的剧烈变化，过去的五年间，全球的企业都在进行着深远的变革，企业的财务部门越来越受重视，成为关注的焦点。除了提供外部财务报告，监察公司的财务健康之外，公司的会计／财务部门越来越多的参与公司战略的制定和日常运营，为公司保驾护航。IMA和安越在长期同企业财务部门及人员的接触中发现，各领域的财务管理人员大多存在一个共识，尽管企业的组织形式不同，但以下六项内容基本能覆盖公司会计／财务部门对组织的贡献：这六项内容彼此存在相互依存的关系。会计／财务部门从参与战略制定出发，协助公司高管制定和确认整体经营战略。在公司级战略制定后，财务职能部门也制定和分解财务战略，并制定相应的财务经营计划，围绕这一经营计划开展相应的财务活动；并对企业的日常经营活动进行分析，为日常经营活动提供决策支持。通过预算编制和财务分析，制定合适的资金计划，确定合适的运营资金，执行企业融资活动。通过不断完善财务标准流程和操作模式，进行交易会计处理，提供内外部财务报告，符合外部监管的要求。构建企业的风险管理体系，对企业面临的风险进行评估和应对，从而保障企业战略目标的实现，为企业的基业长青提供保障。这六项活动形成了财务管理的PDCA循环。战略制定会计/财务部门职能风险管理法定报告财务运作企业融资经营分析9从以上结果可以看出，会计／财务部门的职能在逐步改变，为企业创造价值的管理会计所涉及的内容（如战略制定，经营分析等）开始占据较多的比重。（见图1）IMA在全球其他区域也开展了类似的调研，与此次在中国得到的结果有两处明显的不同：首先，全球其他区域的企业，在法定报告方面花费的时间较少，平均只占有15%的比例。而中国由于商业行为习惯和外部监管要求的多样性导致了法定报告所占的平均比重达到25%。IMA指出，由于中国的一些商业行为习惯（如发票）导致了财务操作上的低效率。其次，全球其他区域的企业，在战略制定上花费的时间大概是中国企业的两倍。这方面的差异也许是由于中国目前还处于高速发展时期，孕育着巨大的商业机会，很多企业都是在“干中学”，一边前行一边思考下一步的部署。此外，封闭运行的资本市场也导致公司无法进行最优化的资本配置规划。随着中国经济增长放缓，企业更需要“布局谋篇，先定而后动”，管理会计未来将在战略制定和实施中发挥更大的作用。当然，不同的组织和个人会按不同的比例进行分配。图1会计／财务部门的工作时间分配占比25%企业融资财务运作风险管理法定报告经营分析战略制定25%12%19%11%8%10于是，我们将相同性质的组织进行了分析，发现各项时间分配呈现较为平衡的结果:表格1：企业性质与会计／财务部门的工作时间分配占比企业性质企业数量191737253624158战略制定9%12%8%10%6%7%经营分析25%22%23%20%27%27%法定报告25%26%24%24%24%27%财务运作18%15%19%18%22%15%风险管理12%13%12%13%12%13%企业融资11%12%14%15%9%11%独资经营国有企业其他私有公司上市（部分国有，私有）中外合资公司外商独资公司合计各种性质的组织在时间分配上的分布与上述总体数据结论基本一致:图2各种性质的组织时间分布与总体的对比独资经营国有企业总体其他私有公司上市（部分国有，私有）外商独资公司中外合资公司战略制定经营分析法定报告风险管理财务运作企业融资0%5%10%15%20%25%30%11然而以上数据也反应了不同性质的组织在时间分配上的特点:首先，在战略制定方面，国有企业占比最高。这与我们长期以来的观察推论一致。目前，中国的国有企业仍大多集中于关系国计民生的基础性、尖端科技领域以及具有重要战略意义的航天、军工、能源、通信等行业。这些行业具有投资规模大，投资回收期长，管理体系庞大复杂等特点，加强企业战略管理正在成为国有企业生存发展的必须选择和趋势，引起了国有企业越来越高的重视。其次，在经营分析方面，外商独资企业和中外合资企业占比最高；外商