搜索
第六章存货（一）定义与分类1、定义：是指小企业在日常生产经营过程中持有：以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。2、分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物/低值易耗品/钢模板/木模板/脚手架等）、委托加工物资、消耗性生物资产等。23.存货的盘点：实地盘存制：适用于一些单位价值低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。永续盘存制：可随时掌握各种存货的收发/结存情况，有利存货的管理。4.存货ABC控制系统（分类管理）ABC分类管理，就是按照一定的标准将企业的存货划分为A、B、C三类，实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。3（一）定义与分类理解小企业存货范围应该注意：注意1：消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、木材林以及存栏待售的牲畜等。与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》增加了“消耗性生物资产”科目，但是没有设置“发出商品”科目。理解小企业存货范围应该注意：注意2：周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目范围；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”和“周转材料”核算。（二）存货的计量《小企业会计准则》第12条规定：小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。1、外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不计入存货的成本。（二）存货的计量2、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。（二）存货的计量3、投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。按照《小企业会计准则》规定，小企业取得投资者投入的原材料：借：原材料（按照评估价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中所占份额）资本公积（差额）《企业会计准则》规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。（二）存货的计量4、提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。（二）存货的计量5、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（二）存货的计量6、盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。（三）取得存货的核算存货的来源初始计量外购购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。入库前的一切费用计入存货成本，入库后的一切费用计入期间费用。需进一步加工取得的存货直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。投资者投入应当按照评估价值确定盘盈存货应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定121、按实际成本核算购入（1）应设的主要账户原材料入库材料的实际成本余额：库存原材料的实际成本发出材料的实际成本在途物资采购材料的实际成本（买价+采购费用）余额：在途材料的实际成本入库材料的实际成本（三）取得存货的核算应付票据支付到期的商业汇票款余额：应付还未到期的商业汇票购货时开出商业汇票应付账款偿还所欠货款余额：应付未付款购货款未付预付账款预付货款余额：款已付，货未发对方发货（2）按实际成本核算图示库存现金应付票据银行存款应付账款预收账款原材料在途物资购买采购费用买价材料运到验收入库①②①借：在途物资贷：库存现金银行存款应付票据应付账款预付账款②借：原材料贷：在途物资注意：购入材料、商品已验收入库单月末尚未办理结算手续的，按暂估价值入账（货到单未到）：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回，待收到结算凭证时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）实例例1.用银行存款10万元预付C材料货款。例2.采购员小刘准备外出采购，向财务科借款5000元，开出一张现金支票。例3.本月购进A材料100公斤，单价100元，用银行存款支付。例4.本月购进B材料200公斤，单价200元，其中60%用商业汇票支付，余款尚未支付。例5.本期购进C材料300公斤，单价300元，货款已经支付。例6.用银行存款14000元付A、B、C三种材料的运杂费。例7.采购员小刘返回，报销、差旅费5600元，差额补现。例8.三种原材料均已运到，验收入库。例9.用存款1万元支付到期的商业汇票。1、借：预付账款10万贷：银行存款10万2、借：其他应收款——小刘5000贷：银行存款50003、借：在途物资——A10000贷：银行存款100004、借：在途物资——B40000贷：应付票据24000应付账款160005、借：在途物资——C90000贷：预付账款900006、借：在途物资14000——A1000——B4000——C9000贷：银行存款140007、借：在途物资5600——A400——B1600——C3600贷：其他应收款——小刘5000库存现金6008、借：原材料159600——A11400——B45600——C102600贷：在途物资159600——A11400——B45600——C1026009、借：应付票据1000贷：银行存款10002、按计划成本核算购入（1）按计划成本核算的基础知识A.材料成本差异（额）就是材料实际成本与计划成本之间的差额。=实际成本-计划成本+：超支差异，用蓝字记录—：节约差异，用红字记录B.材料成本差异率就是材料成本差异额与其计划成本之前的比率=差异额/计划成本=月初库存材料成本差异额+本月购进材料差异额月初库存材料计划成本+本月购进材料计划成本C.发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率D.发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×(1+差异率)E.库存材料的实际成本=库存材料的计划成本+库存材料负担的差异额例：月初已知A材料库存100公斤，实际单价12元，计划单价10元，本月购进A材料900公斤，单位买价10元，另付运杂费300元，本月领用A材料600公斤；已知，月初库存B材料200公斤，实际单价18元，计划单价20元，本月购进B材料800公斤，单位买价15元，另付运杂费2700元，本月生产领用B材料700公斤。要求：分别算出A、B材料的本期差异额、差异率；发出材料应负担的差异额、实际成本、库存材料的实际成本。（2）应设的主要账户材料采购采购材料的实际成本（买价+采购费用）余额：在途材料的实际成本入库材料的计划成本入库材料的超支差异（蓝）入库材料的节约差异（红）材料成本差异入库材料的超支差异（蓝）入库材料的节约差异（红）余额：蓝：库存材料应负担的超支差异红：库存材料应负担的节约差异发出材料的超支差异（蓝）发出材料的节约差异（红）原材料入库材料的计划成本余额：库存原材料的计划成本发出材料的计划成本如果材料按实际成本核算，原材料账户无论是借方、贷方还是余额都是实际成本；如果按计划成本核算，原材料账户无论是借方、贷方还是余额都是计划成本。（3）按计划成本核算图示库存现金应付票据银行存款应付账款预收账款原材料材料采购购买采购费用买价①②生产成本材料成本差异③④⑤⑥⑦实计实计蓝红红计划价一线工人为生产产品领用原材料实计发出材料应负担的节约差异发出材料应负担的超支差异实计蓝①借：材料采购应交税费—应交增值税贷：库存现金银行存款应付票据应付账款预付账款②借：原材料贷：材料采购④借：材料成本差异贷：材料采购③借：材料成本差异贷：材料采购⑤借：生产成本贷：原材料⑥借：生产成本贷：材料成本差异⑦借：生产成本贷：材料成本差异（4）实例例1.月初无库存材料，本月购进A材料100公斤，计划单价10元，实际买价9元，用存款支付。例2.用现金120元付A材料的运杂费。例3.A材料已运到，验收入库。例4.本月生产领用A材料80公斤。例5.本月B材料无期初余额，本月发生了下列业务：1、购进B材料200公斤，单价15元，款未支付2、用银行存款400元支付B材料的运杂费3、B材料已运到，验收入库，计划单价20元4、本月生产领用B材料120公斤3、委托加工物资（1）发给外单位加工的物资，按发出物资的实际成本借：委托加工物资贷：原材料、库存商品等（2）支付加工费、运杂费等借：委托加工物资贷：银行存款等（3）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代付的消费税借：委托加工物资（收回后用于直接销售的）贷：银行存款等或借：应交税费——应交消费税（收回后用于继续加工的）贷：银行存款等（4）加工完成验收入库借：原材料、库存商品等贷：委托加工物资4、接收投资者投入存货借：原材料（按照评估价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中所占份额）资本公积（差额）（四）存货发出的核算《小准则》第13条规定：小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。解读：1.本条规定解释了小企业发出存货的实际成本的确定问题,与《企业会计准则》一致，加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法，取消了后进先出法。2.周转材料，采用一次摊销法和分次摊销法3.出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。（四）存货发出的核算方法前提条件具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和其母存货所属的购进/生产皮别，分别按其购进/生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法——存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）/（月初存货数量+本月进货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本移动加权平均法——存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成本）/（原有存货数量+本次进货数量）本月发出存货成本=本次发出存货数量×