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模块2中小企业日常最主要经济业务的核算项目1资金筹集业务核算项目2货币资金收付业务核算项目3往来结算业务核算项目4存货收发业务核算项目5固定资产的核算项目6无形资产的核算项目7成本与期间费用核算项目8收入取得业务核算项目1资金筹集业务的核算任务1投入资本的核算任务2负债筹资的核算实收资本企业按法定程序冲减的资金额实际收到的投资者投入企业的资本金，以及按规定从资本公积金和盈余公积金中转增的资本。企业实际拥有资本总额企业接受投资基本分录借:银行存款(固定资产)(无形资产)贷:实收资本基本账户设置短期借款短期借款的偿还数额借入的短期借款尚未归还的短期借款数额长期借款已偿还的长期借款已借入的长期借款额和计提的一次还本付息的利息为企业尚未偿还的长期借款本息项目2货币资金收付业务核算实务货币资金内部控制收入控制①每笔收入支出都要及时开票；②要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行；③尽可能采用集中收款的方式，分散收款要及时送交单位出纳；④不得坐支各项收入；⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。支出控制①每笔支出都应有单位负责人的审批、会计主管审核、会计人员复核；②出纳人员每一笔款项都应以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，需在付款凭证上加盖“付讫”章；③各项支出都有预算和定额控制执行；④要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；⑤银行单据签发和印鉴保管应当分工负责制制度。任务1现金的核算1．收付的手续收入原始凭证收款凭证支出原始凭证付款凭证审核现金收付出纳签名盖章在原始凭证上加盖现金收讫或现金付讫章登记现金日记账2.现金日记账企业还应设置“现金日记账”进行序时登记。现金日记账一般采用三栏式，现金日记账的收入栏和付出栏，同出纳人员根据审核签证后的收付款凭证，按照现金收付业务发生的顺序逐笔登记。每日终了应加计本日现金收付总额，结出余额，并与库存现金实有数核对相符备用金的管理环节预借借:其他应收款贷:现金使用报销借：管理费用现金(或贷记现金)贷：其他应收款任务2银行存款的核算银行支付结算方式票据结算方式其它结算方式银行汇票银行本票支票商业汇票汇兑委托收款托收承付信用卡③持往异地结算收款人(持票人)背书人被前书人持票人汇款人开户银行出票人(付款人)①申请签发汇票②出票⑦退回多余款④提示票据⑤代理付款⑤代理付款④提示票据⑥银行之间清算资金汇款人收款人、持票人开户银行代理付款人银行汇票流转程序图收款人(持票人)背书人持票人汇款人开户银行出票人(付款人)①申请承竞②承竞⑤交存票款⑥代理付款人账④提示票据⑥代理付款入账④提示票据收款式人、持票人开户银行代理付款人⑦银行清算出票人购货单位③交付汇票背书转让银行承兑汇票流转程序图收款人(持票人)背书人被背书人持票人汇款人开户银行出票人(付款人)收款式人、持票人开户银行式④付款②委托收款收款人承兑付款人⑥收妥入帐⑥收妥入账②委托收款③发出委托收款商业承兑票流程序图③交付票据背书转让①申请签发②出票⑤代理付款放账④提示本票④提示本票⑤代理付款人⑥银行之间清算资金收款人（持票人）背书人被背书人持票人申请人开户银行付款人收款人、持票人开户银行代理付款人银行本票流转程序图付款人收款人、持票人开户银行足额存款④收妥抵用④收妥抵用②送交支票出票人收款人（持票人）背书人存款人开户银行付款人持票人③银行之间清算①出票背书转让借记支票转程序图其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存信用卡存款信用证保证金企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业为取得信用卡按规定存入银行的款项企业为取得信用证按规定存入银行的保证金项目3中小企业往来结算业务核算实务任务1应收账款和应付账款的核算任务2应收票据和应付票据的核算任务3其他应收款和其他应付款的核算任务4预收账款和预付账款的核算任务5坏账准备的核算任务6应收债权的出售和融资任务1应收账款与应付账款的核算应收账款的确认应收账款的入账金额应收账的入账时间商业折扣情况下:按折扣后的净额入账现金折扣情况下:按未减现金折扣前的金额入帐一般应按交易发生日或销售收入确认之时被确定为债权而予以入账。应付账款的确认应付账款的入账金额应付账的入账时间商业折扣情况下:按折扣后的净额入账现金折扣情况下:按未减现金折扣前的金额入帐以购入货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志应收账款应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款应收账款的发生数企业尚未收回的应收账款应付账款登记偿还、抵付的应付款额以及转销无法支付的应付账款企业因购货、接受劳务而产生的应付款项以及到期无法支付的应付票据款企业尚未支付的应付账款任务2应收票据与应付票据的核算应收票据的分类按承兑人的不同按是否带息带息商业汇票不带息商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票票据期限按月表示，按日表示不考虑月份的实际天数，统一按次月对日为整月计算。应以足日为准，计算时按算头不算尾或算尾不算头的方式确定。票据到期价值的确定带息票据不带息票据票面价值即本金票据面值加上应计利息票据到期价值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）应收票据应收票据收到时的面值和带息票据期末计提的利息到期应收票据收回时的面值，或承兑人到期无力支付而被退回的商业承兑汇票金额，或未到期票据转让情况；持有的应收票据票面价值和应计利息应付票据反映已支付（或结转）的商业汇票票款；反映企业因购买材料、商品等而开出承兑的商业汇票的面值和带息票据计算的应付利息反映企业尚未到期的商业汇票本息销售取得票据时:借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税金——应交增值税（销项税额）8500应收票据核算基本分录票款到期收回时:不带息票据:借：银行存款58500贷：应收票据58500票款到期不能收回时:不带息票据借：应收帐款58500贷：应收票据58500带息票据借：银行存款20500贷：应收票据20000财务费用500带息票据借：应收账款20500贷：应收票据20000财务费用500应付账款核算基本分录1.商业承兑汇票购料，签发商业承兑汇票借：原材料10000应交税金－应交增值税（进项)1700贷：应付票据——华新公司11700到期偿还票款时：借：银行存款11700贷：应付票据11700（1）申请承兑,支付承兑手续费时采用银行承兑汇票借:财务费用——手续费160贷：银行存款160（2）持票购料,材料验收入库时,应作如下账务处理:借:原材料40000应交税金——应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据——银行承兑汇票——B公司46800（3）第1、2个月末，公司计算应付利息时月应付利息=46800×4.8%÷12=187.20（元）借：财务费用——利息支出187.20贷：应付票据187.20（4）票据到期公司支付票据本息，应作如下账务处理：借：应付票据—银行承兑汇票-B公司47174.60财务费用—利息支出187.20贷：银行存款额47361.60（5）若票据到期，公司无力付款，则由承兑银行承担付款责任借：应付票据—银行承兑汇票—B公司47174.40财务费用—利息187.20贷：短期借款47361.60其他应收款是指中小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括:不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。以及已不符合预付账款性质而按规定转入其他应收款的预付账款。其他应付款，是指与企业商品购销、劳务供应业务没有直接联系的一切暂收、应付款项。如:应付租入固定资产或包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金等。其他应收款和其他应付款任务4预付账款与预收账款的核算预付账款预付给供货单位的货款供货单位交付材料物资金额以及收到供货单位退回的预付货款预付货款的结余额企业尚未补付给供货单位的货款预收帐款企业实际发出产品的价税款及退回的余额企业收到购货方预付的货款及补付的货款，企业应由购货单位补付的款项，即应收款项企业向购货单位预收的款项款同时开出转帐支票补付盛达厂材料款。借：预付帐款--盛达厂2190贷：银行存款2190预付账款基本分录预付款项时借：预付帐款--盛达建材厂6000贷：银行存款6000企业在合同期内收到盛达厂发来材料7000元。借：原材料7000应交税金——应交增值税（进项税额）1190贷：预付帐款--盛达厂8190（２）公司发售产品时：借：预收账款——四新工厂93600贷:主营业务收入80000应交税金——应交增值税（销项税额）13600预收账款基本分录:（１）预收货款时借：银行存款额50000贷:预收账款——四新工厂50000任务5坏账准备的核算(3)因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收帐款。1．什么是坏账损失坏账:在收回或收回的可能性极小的应收账款.坏帐损失:由于发生坏帐而产生的损失。2.确认坏账的条件符合下列条件之一的应收帐款，可确认为坏帐损失：(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。（2）债务人因资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿还的债务；已确认无法收回的应收款项和冲销多计提的坏账准备冲销数企业按规定提取的坏帐准备金，以及重新收回的以前年度发生的坏帐损失平时（1-11月份）实际发生的坏账损失大于计提坏账准备的差额平时（1-11月份）坏账准备结余数额期末（会计中期末或年末）余额在贷方，表示已提取的坏帐准备结余数额。坏账准备估计坏账的方法赊销百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法以某一期间的赊销金额和估计坏帐百分比来计算预提坏帐损失的一种方法。根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法根据会计期末应收帐款的余额乘以一定百分比估计坏帐损失的一种方法。坏账准备基本分录1.计提坏账准备时:4.核销的应收账款又收回时借:管理费用借:应收账款贷:坏账准备贷:坏账准备2.冲销多提的坏账准备时:借:银行存款借:坏账准备贷:应收账款贷:管理费用3.发生无法收回的应收账款借:坏账准备贷:应收账款任务6应收债权出售和融资的核算利用应收债权筹集短期资金的方法应收债权出售给银行等金融机构应收债权向银行等金融机构申请贴现将持有的应收票据背书转让2.应收债权出售的核算借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用（按实际支付的手续费）贷：短期借款（按银行贷款本金）1.以应收债权为质押取得借款的核算不附追索权借：银行存款）坏账准备财务费用贷：应收账款营业外收入附追索权以应收债权为质押取得借款的账务处理原则执行应收票据的背书转让企业将持有的应收票据背书转让取得物资时，借：库存商品（或原材料）（存货的成本）应交税金—应交增值税(进项税额)（增值税额）贷：应收票据（账面余额）银行存款（实际的支付金额）项目4存货收发业务核算实务任务1熟悉存货的计价方法任务2实际成本计价法下原村料的核算任务3计划成本计价法下材料的核算任务4低值易耗品的核算任务5包装物的核算任务6自制半成品和库存商品的核算任务7委托加工物资的核算存货的确认一般对企业存货范围的确认是看其对货物是否具有法人财产权(或法定产权)。反之，凡是法定产权不属于企业的物资，即使存放在企业，也不应确认为企业存货。•凡在盘存日期法定产权属于企业的物资，无论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为是企业的存货；存货的分类按照济用途分按存放地点和管理责任分按存货来源分原材料包装物低值易耗品自制半成品在产品库存商品库存存货加工中的存货委托加工存货在途存货委托代销存货外购存货自制存货委托外单位加工的存货投资转入的存货等外购存货的实际成本任务1熟悉存货的计价方法买价采购费用运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费购入存货应负担的税金和其他费用特别注意:增值税是计入存货成本还是作为进项税额?一般纳税人吗?小规模纳税企业的增值税计入外购存货的成本有扣税凭证吗?否是计入存货成本否可以抵扣吗/是否计入存货成本17%的税率吗?计入进项税额是1.按7%----允许