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中小学幼儿园会计实务第一章总论第二章会计要素和会计科目第三章会计等式与复式记账第四章会计凭证第五章会计账簿第六章财务报表第七章会计档案第八章主要业务的会计处理第一章总论一、会计的概念和特征会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。特征（四个基本特征）：1.以货币为主要计量单位；2.以会计凭证为依据；3.运用专门的方法；4.对特定会计主体的经济活动进行核算和监督。二、基本职能核算监督三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象会计核算和监督的内容。表现出来的企事业单位在日常经营活动或业务活动所表现出的资金运动。资金运动包括资金投入、资金运用和资金退出等过程。资金运动过程的两个表现形式：1、收支两条线。所有预算外收入必须全额上缴财政专户，再由财政返还。2、国库集中支付。编制中小学预算将下一年度的收入和支出上报主管单位，再由财政部门审核后拨款。（二）会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付包括现金、银行存款、以及其他视同现金和其他货币资金。现金：收到学生的任何费用，当天若满1000元应与当天上缴财政。银行存款账户应是由财政部门统一为学校开设，不允许私设小金库，避免多头开户。2、债权、债务的发生和核算（1）债权：应收和预付款、暂付款（2）债务：借入款项，代管款项、应付及暂存款、应缴财政专户款，应交税金。3、资本的增减净资产中的事业基金（一般基金、投资基金）、固定基金、专项基金的增减变动。4、财物的收发、增减和使用（1）材料物资：教学用品、燃料、低值易耗品、实验用材料。（2）固定资产：单位价值在规定标准以上，使用期限一年以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产。一般设备单位价值1000元以上，专用设备单位价值在1500元以上，均为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产处理。5、收入和支出的计算（1）收入包括：财政补助收入（即中小学校从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括教育经费拨款、教育事业费拨款、教育附加拨款）、事业收入（即中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，学杂费、保教费等)、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、捐赠收入、其他收入。强调一下“学校收费问题”农村义务教育阶段学校不得向学生收取任何费用。城市义务教育阶段学校除享受教科书的学生外，其他学生只收取课本费。普通高中：一是学费，二是课本费（据实结算，多退少补）三是择校费和住宿费严格按照“三限政策“和物价部门核定的收费标准收取。幼儿园学杂费等、职业教育学校学费等按照物价部门核定批准的标准收取。今年5月份教育部通报8起教育乱收费典型案件，摘录其中两起。案例1、2012年春季学期，江西省赣州市安远二中向高一年级学生收取补课费、服装费等44.5万元。教育部督查督办，有关部门作出了严肃处理：给予安远二中副校长行政记大过处分；给予安远二中校长行政撤职处分；给予安远县教育局分管副局长行政记大过处分；给予安远县教育局局长行政记过处分；责成安远二中将预收的补课费和服装费全额退还给学生；责成安远县教育局做出深刻检查，对安远二中的乱收费问题进行通报批评。案例2、2012春季学期，广东省湛江市梅录沿江小学违规向学生收取了每生1.5元红领巾费，共计880.5元。该校未经批准，自立项目违规收费，损害了学生和家长利益。教育部督查督办，湛江市教育局责成吴川市教育局落实整改，并作出深刻检查；吴川市教育局免去沿江小学校长职务，责成沿江小学将违规收取的红领巾费退还给学生。当地教育部门齐声喊冤，而我对这八起案例的评语是：“中央很生气，后果很严重！”（2）支出的核算：事业支出（分为基本支出和项目支出，具体包括工资福利支出、商品和服务支出、对个和家庭补助支出及其他资本性支出等）、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、其他支出。6、财务成果学校在年度终了前对收支项目、往来款、货币资金、财产物资全面清理核算。计算收入与支出，得出年终结余数。并进行结余分配。中小学是非盈利单位，没有利润和所得税的计算。第二节会计基本假设会计假设，它是会计核算的基本前提，是对会计核算的时间范围、空间范围、和计量标准所做的合理设定。一、会计主体假设二、持续经营假设三、会计期间假设四、货币计量假设第三节会计基础会计期间划定以后，出现跨期的收支问题时，需要研究收入和费用的收支期与归属期问题，由此便产生了会计核算基础。会计的核算基础有以下两个方面：权责发生制和收付实现制。（一）权责发生制：又称应计制、应收应付制，是以“应收应付”为标准来确认本期收入和费用的方法。采用权责发生制时，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期已经收付，也不能作为当期的收入和费用处理。我国的企业都采用权责发生制。㈡收付实现制：收付实现制又称现金制或实收实付制，是以“款项的实际收付”为标准来确定本期收入和费用的方法。其要点是凡本期收到的款项，无论是否归属本期都作为本期收入处理；凡本期付出的款项，无论是否归属本期都作为本期费用处理。我国的行政单位和事业单位（经营业务除外）采用收付实现制。第二章会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认它是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。是构成会计报表的基本运算，是设置账户、会计确认、计量和核算的基础。中小学校会计的五要素：资产、负债、净资产、收入、支出五大类。案例：在我区92年有一单位老会计，业务精通、思路清晰。但他的帐目别具一格，用一句话概述就是：外行看不懂，内行看不明白。原因就是他没有按照会计要素进行设置帐户，也没有按基本的会计方法去核算，而是独辟蹊径，自学成才，自成一派。会计好坏不能用“黑猫白猫”理论去衡量，也就是必须遵循“猫走直线”问题。会计核算只有规定动做，没有自选运作。（1）资产：过去的交易或事项所形成的，目前所拥有和控制的，预期会给学校带来收入的资源。（如现金、银行存款、房屋和仪器设备等）（2)负债：过去的交易或事项所形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。（如各种借入款项、应付款等）（3）净资产：资产扣除负债后的剩余，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。（4）收入：资金的流入，会导致净资产的增加。如：财政补助收入、事业收入、其他收入等。（5）支出：资金的流出，会导致净资产的减少。如事业支出、经营支出等。二、会计要素的计量1、历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。2、重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。第二节会计科目一、概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。二、分类（一）按照归属的会计要素分类：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类。（二）按照其提供信息的详细程度及统驭关系分类1、总分类科目：一级科目，总账科目。对会计要素具体内容进行总分类、提供总括信息的会计科目。2、明细分类科目：对总分类科目进一步分类，提供更详细和更具体的会计信息的科目。3、总分类科目和明细分类科目二者之间的关系总分类科目对其所属的明细科目具有统驭和控制作用，而明细科目对其所归属的总分类科目具有补充和说明的作用。三、会计科目的设置设置原则：合法性、相关性、实用性。中小学校会计核算，应按照中小会计制度所规定设置和使用会计科目，不需用的科目，可以不用。会计科目的编号不得改变或重编。常用会计科目如：现金、银行存款、财政补助收入、事业支出等等。第三章会计等式与复式记账第一节会计等式一、资产=负债+所有者权益事业单位：资产=负债+净资产该等式是编制年度资产负债表的依据。反映某一时点的财务状况。下面通过几个实例验证一下恒等式。恒等式：资产=负债+净资产例：1、从银行提取现金。（资产内部增减）2、借入一笔款项1000元。（资产和负债同增）3、将所收学生杂费1000元上缴财政。（资产和负债同减）4、收到拨入固定资产10000元。（资产和净资产同增）5、借入款项偿还所欠材料款。（负债内部增减）6、年末将“事业结余”进行结转。（净资产内部增减）二、资产=负债+净资产+（收入-支出）收入-支出=结余事业结余=（除”拨入专款”、“经营收入”外的收入）-（除“专款支出”、“经营支出”外的支出）公式可变形为：资产+支出=负债+净资产+收入该等式是编制月度资产负债表的依据。资产和支出在资产负债表左侧构成资产部类合计，负债、净资产、和收入在报表右侧，构成负债部类合计。第二节复式记账一、复式记账法以资产与权益的平衡关系为记账基础，复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统反映会计要素的增减变化及其结果。借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。二、借贷记账法借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”。“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少。根据会计科目的性质来决定哪一方记增减。会计科目与账户账户是根据会计科目的名称开设的，具有一定结构，用来分类连续的记录经济业务，反映会计要素增减变动和结果的一种工具。会计科目与账户反映经济内容相同，科目是账户的名称，科目不存在结构问题而账户具有一定结构。(三）借贷记账法—账户结构资产=负债+净资产。等式两边的记账方向相反。资产账户结构资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方。资产类账户各指标之间的关系期末余额（借方）期初余额（借方）借方发生额（本期增加）贷方发生额（本期减少）＝＋－借贷记账法—账户结构负债和净资产类账户结构负债和净资产的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债和净资产类帐户各指标之间的关系期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方发生额（本期增加）借方发生额（本期减少）＝＋－借贷记账法—账户结构（续）从会计恒等式推导账户的结构结余支出收入净资产净资产负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋1、支出类账户的结构与资产类账户的结构相类似，期末余额的计算公式与资产类账户相同。2、收入类的结构则与负债类和净资产类账户结构相类似，期末余额的计算公式与负债类账户和净资产类账户相同。科目使用小结：会计科目借贷资产类账户记增加负债和净资产类账户记增加负债和净资产类账户资产类账户记减少记减少收入类账户记减少支出类账户记减少支出类账户记增加收入类账户记增加借贷记账法—记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化，至少一个借方，一个贷方所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等一方内部同增或同减1、从银行提取现金1200元。（资产内部增减）2、借入款项1000元偿还所欠材料款。（负债内部增减）3、年末将“事业结余”10000元进行结转。（净资产内部增减）两方同增或同减1、借入一笔款项1000元。（资产和负债同增）2、将所收学生杂费1000元上缴财政专户。（资产和负债同减）3、收到拨入固定资产10000元。（资产和净资产同增）资产=负债+净资产（四）会计账户的对应关系和会计分录1、账户的对应关系与对应账户：运用借贷记账法时，有关账户之间会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫做账户对应关系，发生对应关系的账户叫对应账户。例如：从银行提取现金，应计入“银行存款”的贷方，“现金”的借方，二者就形成了应借应