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五、实物题1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净产值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资-Q公司33000贷：银行存款330002007年分派2006年现金股利1000万元:借：应收股利800（1000*80%）贷：长期股权投资-Q公司800借：银行存款800贷:应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=1100*80%=880万元应收股利累计数=800+880=1680万元投资后应得净利累计数=0+4000*80%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资---Q公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000*80%-1000*80%=35400万元。2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520万元。（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积---年初800盈余公积---本年400未分配利润---年末9800（7200+4000-400-1000）商誉1000（33000-40000*80%）贷：长期股权投资35400少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）*20%]借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润---年初7200贷:提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润---年末98002）内部商业销售业务借：营业收入500（100*5）贷：营业成本500借：营业成本80[40*（5-3）]贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产---原价40借：固定资产---累计折旧4（40/5*6/12）贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积---年初1200盈余公积---本年500未分配利润---年末13200（9800+5000-500-1100）商誉1000（38520-46900*80%）贷：长期股权投资38520少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）20%]借：投资收益4000少数股东损益1000未分配利润---年初9800贷：提取盈余公积500对投资者（或股东）的分配1100未分配利润---年末132002）内部商品销售业务A产品：借：未分配利润---年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60[20*（6-3）]贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润---年初40贷：固定资产---原价40借：固定资产---累计折旧4贷：未分配利润---年初4借：固定资产---累计折旧8贷：管理费用82、A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000元，成本为30000元。假设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为30000元、21500元。要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：借：营业收入40000贷：营业成本30000固定资产---原价10000交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：固定资产---累计折旧2000贷：管理费用2000第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2000元，B公司在个别财务报表中计提了2000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：借：固定资产---减值准备2000贷：资产减值损失2000（2）第二年编制合并财务报表是，①将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销：借：未分配利润---年初10000贷：固定资产---原价10000②将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产----累计折旧2000贷：未分配利润---年初2000③将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：借：固定资产----减值准备2000贷：未分配利润---年初2000④将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）第二年该固定资产多计提的折旧为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：借：固定资产—累计折旧1500贷：管理费用1500⑤将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：第二年年末B公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）由于第二年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B公司补提固定资产减值准备1000元。第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000（元）由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为:借：固定资产---减值准备1000贷：资产减值损失10003、20X2年1月1日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租凭合同规定，租凭开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租凭期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。解：（1）承租人（甲公司）的会计处理该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：2002年1月1日（租凭开始日）借：长期待摊费用1150000贷：银行存款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：管理费用350000贷：银行存款90000长期待摊费用2600002006年12月31日借：管理费用350000贷：银行存款240000长期待摊费用110000（2）出租人（乙公司）的会计处理此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为：2002年1月1日借：银行存款1150000贷：应收账款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：银行存款90000应收账款260000贷：租凭收入3500002006年12月31日借：银行存款240000应收账款110000贷：租凭收入3500004、2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租凭合同。该合同的有关内容如下：（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是2005年1月1日，租凭期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担。估计每年约为12000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租凭合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租凭资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004年12月20日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。要求：根据以上资料，（1）判断租凭类型；（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值。已知：PA（6期，7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.666；（3）计算未确认的融资费用；（4）编制M公司2005年1月1日租入资产的会计分录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。解：（1）判断租赁类型由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82000=1.2%5%），因此2001年1月1日就可判断M公司将行使这种选择权，符合融资租凭的标准。（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000（元）最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386〉742000根据2006年2月发布的CAS21规定：“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的入账价值”，确定租凭资产入账价值应为742000元。（3）计算未确认的融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价