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中级财务会计七十二课时第一章总论第一节财务会计概述第二节会计核算的基本假设第三节会计基础和会计信息质量要求第四节会计确认、计量、记录与报告第五节会计要素和财务报告第六节会计等式与借贷记账法第一节财务会计概述一、会计的概念二、财务会计和管理会计三、财务会计规范一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地反映和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。特点：1．以货币作为主要计量单位。计量单位主要有：（1）实物计量：件、只、吨、公斤等。（2）劳动计量：工作日、小时等。（3）货币计量：元、万元、角、分等。2．运用专门的方法。核算、分析、检查方法会计核算方法共有7种。3．对经济活动的反映和监督具有连续性、系统性、全面性和综合性。“反映”职能，是会计的最基本的职能，也可称为“核算”，是会计发挥其他职能的基础。“监督”职能，指会计按照一定的目标和要求，利用会计反映职能所提供的经济信息，对经济活动进行事前的预测和决策，事中的控制，事后的分析、检查和调整。会计的职能二、财务会计与管理会计会计产生和发展的三个阶段1、古代会计2、近代会计3、现代会计1、古代会计（产生——15世纪复式记账法的运用）（1）萌芽(约5万年前——公元前21世纪初）欧、亚、非大陆多源开花（2）单式簿记时期(公元前21世纪初——15世纪）文明古国异彩纷呈单式记账，实物计量。2、近代会计（15世纪运用复式记账法——20世纪50年代）意大利独占鳌头1494年，意大利数学家、会计学家LucaPacioli写的《算术、几何、比及比例概要》（《数学大全》）一书在威尼斯出版。复式记账，货币计量。3、现代会计（20世纪50年代至今）标志：管理会计与财务会计分离美国引领新时期会计体系形成和发展期财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。二、财务会计与管理会计财务会计与管理会计的关系管理会计从财务会计中分离出来，标志着现代会计的产生。管理会计又称为内部报告会计，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标面进行的经营管理活动。财务会计的构成会计财务会计管理会计基础会计学中级财务会计学高级财务会计学以凭证、账簿和报表为主线，系统地阐述会计基本知识和操作技术，使之有一个完整的了解，为专业会计课程的学习奠定基础。对外对内介绍财务会计的基本理论和实务，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力。高级财务会计还包括初中级财务会计中所未能涉及的一些特殊内容三、财务会计规范含义：指制约财务会计实务的法律、法规、准则和制度等的总称，既是约束财务会计行为的标准，也是对财务会计工作进行评价的依据。我国会计规范体系由三个层次构成：（一）会计法律体系----人大及人大常委（二）会计行政法规体系----国务院（三）会计规章制度体系----财政部第二节会计核算的基本假设（一）会计主体（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量第三节会计基础和会计信息质量要求一、会计基础二、会计信息质量要求一、会计基础1.权责发生制------企业单位凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收到，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2.收付实现制------行政事业单位例：某单位某年6月份发生下列业务：（1）3日销售一批产品60000元，货款已收到存入银行。（2）9日以银行存款支付本月各项费用28000元。（3）10日收到上月的销货款15000元，存入银行。（4）11日销售一批产品20000元，货款尚未收到。（5）18日以银行存款支付本季度财产保险费3000元。（6）25日本月应摊以前月份发生的长期待摊费用4000元。（7）30日预计应由本月负担的银行借款利息1000元。（8）30日用银行存款预付下半年房屋租金12000元。（9）30日收到外购单位预付货款10000元，下月交货。要求：分别按权责发生制和收付实现制求利润。序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用123456789利润序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用16000060000228000280003150004200005100030006400071000812000910000利润4600042000二、会计信息质量要求（一）可靠性（真实性）（二）相关性（有用性）（三）可理解性（明晰性）（四）可比性（五）实质重于形式（六）重要性（七）谨慎性（稳健性）（八）及时性第四节会计确认、计量、记录与报告会计处理的四个环节经济活动发生以后…确认计量记录报告确认：确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理，属于哪类会计要素及其类别计量：指以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额记录：指用会计专门方法（设置账户等）按确定的金额在会计特有载体（证、账、表）上进行登记的工作报告：指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息资产负债所有者权益收入费用利润经济活动是否能会计处理不进行会计处理判断属哪类要素计量二、会计要素的计量属性1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值1、历史成本历史成本计量亦称原始成本或实际成本原则，指对会计要素的记录，应以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价。2、重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4、现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5、公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值常指以市场价值或未来现金流量的现值。有人认为公允价值计量属性将取代沿用了几百年的历史成本计量属性,成为21世纪最主要的计量模式第五节会计要素一、会计要素二、会计科目三、账户与账簿一、会计要素会计要素是对会计对象按经济对象和业务特性所作的大致分类，由此形成财务报表的框架和基础。1.资产负债表要素：资产、负债、所有者权益2.利润表要素：收入、费用、利润1、资产资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。分为…流动资产和非流动资产流动资产：一年内（含一年）变现的资产，包括…库存现金、各种存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货等非流动资产：超过一年或一个营业周期才可以变现或耗用的资产，包括…长期股权投资、固定资产、无形资产等2、负债负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。分为…流动负债和非流动负债流动负债：一年内偿还的债务，包括…短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等非流动负债：偿还期在一年以上的债务，包括…长期借款、应付债券、长期应付款等3、所有者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等4、收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。分为…主营业务收入：主要业务的收入其他业务收入：5、费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本营业税金及附加期间费用主营业务成本其他业务成本营业税消费税城建税教育附加税管理费用销售费用财务费用费用6、利润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。二、会计科目会计科目是对会计对象具体内容（即会计要素）进行分类核算的项目，它是设置账户进行会计核算必须遵守的依据，也是对会计六大要素的进一步分类。（一）按会计科目所反映的经济内容分类我国《企业会计准则——应用指南》按所反映的经济内容，将会计科目分为六大类：1.资产类：2.负债类：3.共同类：4.所有者权益类：5.成本类：6.损益类：（二）按会计科目反映指标的详细程度分类可分为总分类科目和明细分类科目。（1）总分类科目：也称总账科目或一级科目，它是对会计对象的具体内容进行总括分类的会计科目。（2）明细分类科目：简称明细科目，它是在总分类科目的基础上对总分类科目进行进一步分类的会计科目，它能够提供比较详细的指标。三、总分类、明细分类账户的设置和账簿的设置总分类账户，又叫总账或一级账户，它是根据一级会计科目设置的，采用货币计量是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。利用总分类账户记录会计要素的增减变动情况及其结果称为总分类核算。明细分类账户，又叫明细账户，是根据明细分类科目开设的，用以详细反映会计要素增减变动及其结果的账户。明细分类账户是对企业某一总分类账户进行再分类和具体化，既提供价值指标又提供实物指标，利用明细账户记录各项经济业务称为明细分类核算。第六节会计等式与借贷记账法一、会计等式二、借贷记账法一、会计等式资产＝权益＝债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益这个等式在会计上称为“会计基本等式”，由于在任何时候、任何场合下，企业的资产和权益都相等，因此上述会计等式习惯上被称为“会计恒等式”，它是表现资产、负债、所有者权益三个基本会计要素之间数量关系的恒等式。经济业务类型（四类）1、经济业务发生，引起资产和权益同时增加，双方增加的金额相等。2、经济业务的发生，引起资产内部的此增彼减，增减金额相等，权益不变。3、经济业务的发生，引起权益内部此增彼减，增减数额相等，资产不变。4、经济业务的发生，引起权益和资产同时减少，双方减少数额相等。经济业务发生对会计等式的影响不论何种类型的经济业务发生，都不会破坏资产总额与负债及所有者权益总额的平衡。1、经济业务的发生，使等式一边的项目有增有减，增减数额相等，不影响等式的成立。2、经济业务的发生，使等式两边的项目同增同减，增减数额相等，不影响等式的成立。1.下列业务发生，不会导致等式两边总额变化的有（）A.收回应收账款并存入银行B.从银行取得借款并存入银行C.以银行存款偿还应付账款D.收到投资者以无形资产进行的投资2.下列业务发生，使资产和权益同时增加的是（）。A.生产产品领用材料B.以现金发放工资C.以资本公积转增资本金D.收到购货单位预付款，并存入银行3.某企业月初资产总额500万元，当月用银行存款20万元购入材料，收到客户偿还原欠货款30万元存入银行，用银行存款30万元归还银行借款。月末资产总额为（）万元。A.460B.470C.480D.5004.某企业2002年10月末负债总额120万元，11月份收回应收账款20万元，用银行存款归还借款15万元，预付购货款6万元，11月末负债总额为（）万元。A.105B.111C.115D.121二、借贷记账法（一）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的账户结构（三）借贷记账法的记账规则（四）试算平衡（一）借贷记账法的记账符号“借”、“贷”两字作为记账符号，不具有其原有的字面含义，而是会计的专门术语，用以标明记账方向。（二）借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，人们习惯把左方称为“借方”，把右方称为“贷方”，其简化的账户格式是：账户名称（会计科目）借贷资产、成本、费用类账户结构★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账