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第三章存货第一节存货概述第二节存货的计价第三节存货取得和发出的核算第四节存货的期末核算第三章存货学习要求1．了解存货的概念、特点及其分类；2．掌握存货数量的盘存方法；3．熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理；4．熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理；5．明确存货清查的程序及对清查结果的会计处理。第三章存货本章重点、难点1．存货范围的确认2．存货成本的构成3．存货发出的计价方法及其对会计信息的影响4．存货的期末计价5、存货的核算第一节存货概述一、存货的概念二、存货的确认一、存货的概念存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品,或者在生产经营过程或提供劳务中耗用的材料、物料等.存货属于企业的流动资产具体包括:各类原材料、在产品、半成品、商品、包装物、低值易耗品二、存货的确认1、确认的标准——产权凡盘存日期法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的存货。2、确认的条件存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认1.该存货包含的经济利益很可能流入企业;2.该存货的成本能够可靠地计量。3、确认的范围（1）在正常经营过程中储备，以备出售的存货，产成品包括库存商品库存物资（2）为了最终出售正处于生产过程中的存货，例如：在产品，在制品。（3）为生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货，原材料包括包装物低值易耗品4、特殊项目的认定:1.工程物资2.特种储备物资3.代销商品4.在途商品5.购货约定第二节存货的计价一、存货入帐价值的基础二、存货入账价值的确定三、存货发出的计价四、期末存货的计价一、存货入帐价值的基础《企业会计准则----存货》规定:存货应当以其实际成本入帐.这表明在持续经营的前提下,存货入帐价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本.二、存货入账价值的确定（一）初始成本的计量不同方式取得的存货,其初始成本的确认方法不同。1、外购存货（1）影响存货入账价值的因素：①购货价格——发票金额；②购货费用——运输费、装卸费、保险费、包装费、途中仓储费等；运输费的自运：不考虑税金。税金处理运输部门运：按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为进项税额，不列入存货成本。③税金价内税：计入存货成本，构成存货价值的一部分，如：消费税、资源税、进口关税、城建税等。价外税——增值税纳税人不同处理方式不同；A、小规模纳税人小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。B、一般纳税人a、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭证，可以作为进项税额处理；b、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣；C、收购农副产品、废旧物资，按买价的13%扣除作为进项税额处理。d、按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为进项税额。（2）外购存货价值构成①制造业：包括买价、购货费用及应计入成本的税金；②流通业：只包括买价（购货费用作为经营费用单独反映）。2.投资者投入的存货按照投资各方确认的价值作为实际成本3、接受捐赠的存货(1)捐赠方提供了有关凭据的接受捐赠凭据上标支付的的存货=明的金额+相关税费(2)捐赠方没有提供有关凭据的接受捐赠参照同类或类似存货支付的的存货=的市场价格估计的金额+相关税费4、委托加工的存货包括耗用的材料、支付的加工费、往返的运杂费、应计入成本的税金；5、自制存货包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制造费用。6、盘盈的存货应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本.（二）存货发出的计价1、存货成本流转假设实物流转成本流转有了存货成本流转假设，就有了不同的存货成本计价方法，常见的方法有：（1）个别辨认法（2）加权平均法（3）移动加权平均法（4）先进先出法（5）后进先出法（6）计划成本法（7）毛利率法（8）零售价法这两者很难保持一致2、发出存货计价方法的选择（1）个别辨认法①概念及基本作法分别辨认发出存货和期末存货的批次,从而进行计价的一种方法.发出存每批存货该批存货购进货成本=∑发出数量×单位成本②前提条件有较好的存货基础工作,能分清批次③评价优点:实物流转和成本流转一致,永续盘存制和实地盘存制均适用缺点:核算工作量大;可人为调节利润运用:一般用于容易识别,数量较少,价值较高,体积较大的存货如房产、重型设备等贵重物品.（2）加权平均法①基本作法:存货加权期初存货成本+本期各批次购入存货成本之和平均单价期初存货数量+本期各批次购入存货数量之和结存存货成本=结存数量×加权平均单价发出存货成本=发出数量×加权平均单价或发出存货成本=期初成本+本期购入成本-结存成本②评价:优点:工作量小;物价波动的情况下,存货成本的分摊较为折中.缺点:只能用于实地盘存制,不利于存货的管理,期末工作量大.运用:一般适用于收发批次较多，数量大,但价格差异不大的存货.（3）移动加权平均法①基本作法某批存货原有存货库存成本+本次购货成本平均单价原有存货库存数量+本次购货数量本批发出存货成本=发出数量×移动平均单价本批结存存货成本=结存数量×移动平均单价②评价优点:及时了解存货的结存情况,计算结果较为客观.缺点:仅适用于永续盘存制,且工作量大,对收发较频繁的企业不适用.（4）先进先出法①基本作法先购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提,对发出存货计价的方法.该方法可用于实地盘存制和永续盘存制②评价:优点:资产负债表上的存货价值接近现行市价水平;管理者不能调节当期利润.缺点:物价上涨时,会高估企业当期利润和企业库存存货价值,反之,会低估企业当期利润和企业库存存货价值;而且工作较为繁琐.（5）后进先出法①基本作法后购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提,对发出存货计价的方法.该方法可用于实地盘存制和永续盘存制②评价:优点:利润表上的发出存货的成本接近现行市价水平;管理者不能调节当期利润.缺点:物价上涨时,会低估企业当期利润和企业库存存货价值,反之,会高估企业当期利润和企业库存存货价值;而且工作较为繁琐.大家论坛：存货计价方法论（6）计划成本法①计算公式存货实际成本=存货计划成本±存货成本差异存货成本差异=存货计划成本×存货成本差异率月初结存材本月收入材本月材料料成本差异+料成本差异成本差异率月初结存材本月收入材料计划成本+料计划成本②实例某企业月初材料实际成本为200万元,材料成本差异率为6%;5月5日购入材料一批,实际成本为54万元,计划成本为50万元;5月20日购入材料一批,实际成本48万元,计划成本54万元;本月发出材料的计划成本为160万元,要求:计算本月发出和结存材料的实际成本.（7）毛利率法①计算公式毛利率=销售毛利÷销售净额销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本②评价优点:简便缺点:计算的结果不够准确适用范围:商品批发企业（8）零售价法①计算公式期初存货成本+本期购货成本成本率=---------------------------------×100%期初存货售价+本期购货售价期末存货成本=期末存货售价总额×成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本②适用范围:商品零售企业（三）期末存货的计价期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价（四）存货计价方法对会计信息的影响（1）存货计价对企业经营成果的确定有影响。（2）存货的计价对企业财务状况的确定有影响。（3）存货的计价对企业所得税的计缴有影响。第三节存货取得和发出的核算一、存货按实际成本计价的核算二、存货按计划成本计价的核算三、包装物的核算四、低值易耗品的核算五、存货的期末计价一、存货按实际成本计价的核算（一）存货按实际成本计价核算时,账户设置的特点需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户在途物资原材料已付款验收入库验收入库发出的运输在的存货的存货存货途的存货或待点验的存货余额:余额:期末库存在途物资（二）存货按实际成本计价的核算1、原材料收入的核算(介绍常见的几种方式取得的存货的核算)（1）外购存货的核算（2）自制原材料的核算（3）投资者投入原材料的核算（4）接受捐赠原材料的核算（5）委托加工物资的核算（1）外购原材料的核算①原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑（单货同到）②结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑（单到货未到）③原材料已验收入库,结算但已到,款未付④原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付.（货到单未到）①原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑借:原材料应交税金----应交增值税(进项税额)贷:银行存款（或其他货币资金）（或预付帐款）（或应付票据）②结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑企业收到结算凭证时借:在途物资应交税金---应交增值税(进项税额)贷:银行存款（或其他货币资金）（或预付帐款）（或应付票据）材料到达入库时借:原材料贷:在途物资③原材料已验收入库,结算但已到,款未付按实际成本入帐借:原材料应交税金---应交增值税(进项税额)贷:应付帐款④原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付.处理原则平时不做帐务处理,待月末时按暂估价入帐,次月初用红字冲销,待结算单到达后作正常帐务处理.月末暂估价入帐借:原材料20000贷:应付帐款20000下月初红字冲销借:原材料20000贷:应付帐款20000（2）自制原材料的核算自制原材料验收入库的核算借:原材料贷:生产成本（3）投资者投入原材料的核算借:原材料应交税金---应交增值税(进项税额)贷:实收资本（4）接受捐赠原材料的核算内资企业的核算:借:原材料(实际成本)贷:递延税款(实际成本*现行所得税率)银行存款(实际支付的相关税费)资本公积(借贷方之差)外商投资企业的核算借:原材料(实际成本)贷:银行存款(实际支付的相关税费)待转资产价值(借贷方之差)年末转帐时:借:待转资产价值贷:资本公积应交税金---应交所得税（5）委托加工物资的核算（1）帐户设置委托加工物资拨付加工物资收回加工物资支付加工费用收回剩余物资支付税金余额:正在加工中的物资（2）账务处理第一步,拨付委托加工物资借:委托加工物资贷:原材料或库存商品第二步,支付加工费、运输费、增值税等借:委托加工物资应交税金---应交增值税(进项税额)贷:银行存款第三步,交纳的消费税(由受托方代收代交)A.委托加工物资收回后,直接用于销售的,消费税计入委托加工物资的成本.借:委托加工物资贷:银行存款或应付帐款B.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,消费税准予抵扣.借:应交税金---应交消费税贷:银行存款或应付帐款第四步,加工完成收回加工物资借:库存商品原材料贷:委托加工物资2、原材料发出的核算按发出材料的用途及发生地点进行归集借:生产成本（产品生产）制造费用（车间一般性消耗）管理费用（管理部门耗用）在建工程（固定资产建造耗用）其他业务支出（出租）长期股权投资等帐户（对外投资等）贷:原材料二、存货按计划成本计价的核算(一)存货按计划成本计价核算时,账户设置的特点物资采购原材料实际成本按计划计划成本按计划购进材料成本入库入库金额成本出库节约额超支额余额:在途材料余额:库