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资产减值损失存货金融资产注意：调整前的账面价值与？比较可变现净值预计未来现金流量的现值5长期股权投资INVESTMENTSChapter5级会计学中IntermediateAccounting（1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；（2）企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；（3）长期股权投资成本法及权益法核算；（4）长期股权投资成本法与权益法的转换；（5）长期股权投资的处置等。本章应主要内容级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting长期股权投资重点长期股权投资的核算方法难点长期股权投资中成本法和权益法的运用教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•本章所指长期股权投资，包括：–①企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对于子公司投资；–②企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；–③企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；–④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价或公允价值能可靠计量的权益性投资，归入哪一类？长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting注意：•1.长期股权投资也属于金融资产•2.要考虑持有的目的和意图，只要持有的目的是为了控制、共同控制或重大影响，不管有没有报价，就要作为长期股权投资来计量，而不是作为金融工具。长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、长期股权投资初始计量原则•取得时，应按初始投资成本入账长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•企业合并–是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。–以合并方式为基础对企业合并的分类•控股合并•吸收合并•新设合并控股合并和吸收合并有何异同？新设合并与前两者有何异同？长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting甲公司乙公司A公司100%原合并会计报表主体：甲+A报告主体：甲+A控股合并：合并会计报表主体发生变化长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting–以是否在同一控制下进行企业合并为基础分类•同一控制下的企业合并•非同一控制下的企业合并企业合并长期股权投资的初始计量集团公司A公司B公司C公司同一控制下的企业合并：可能是非市场行为，只能认帐面价值，不认公允价值非同一控制下的企业合并：认公允价值，不认帐面价值长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting济钢吸收合并莱钢山钢集团整合迈出实质性的一步2010-8-23•山东钢铁集团是2008年3月份由济南钢铁集团(旗下上市公司“济钢股份”)、莱芜钢铁集团(旗下上市公司“莱钢股份”)和山东省冶金工业总公司所属企业的国有产权划转组建而成，性质为国有独资企业。在过去的近两年时间内，山钢集团内部整合一直在进行中。2月24日济钢股份发布公告，公司拟以换股方式吸收合并莱钢股份，换股比例2.43：1(济钢股份：莱钢股份)；合并完成后，莱钢股份注销，济南钢铁作为山钢集团下属唯一的钢铁主业上市公司。同时两家上市公司的股东也可放弃换股而选择现金：即每股济南钢铁可换得现金5.05元，每股莱钢股份换得现金12.29元。济钢莱钢携手七涨停背后的玄机2011年04月21日•自１３日推出第三个版本的重组方案并复牌后，山东钢铁集团旗下的济南钢铁和莱钢股份双双连收六个涨停。２１日，两只股票再度封于涨停，这样的疯狂走势引起很多市场人士的高度关注。济南钢铁和莱钢股份连续涨停的主因是并购重组，而低价钢铁股行情则起了推波助澜的作用。••２０１０年２月和１２月，山东钢铁曾先后推出过两个版本的重组方案，但最终未获成功。４月１３日，山东钢铁第三个版本的重组方案出炉。与前两个方案比，这个方案做了较大改进：包括给予莱钢股份股东更高的换股风险溢价。同时，向山东钢铁集团及关联企业以外的全体股东提供现金选择权，而不是上次方案所说的“异议股东”。•根据此前两公司公布的重组方案，济南钢铁拟以换股方式吸收合并莱钢股份，莱钢股份与济南钢铁的换股比例为1：2.43，即每股莱钢股份的股份换取2.43股济南钢铁的股份。同时济南钢铁拟向济钢集团、莱钢集团非公开发行股份的定价基准日为济南钢铁审议本次重大资产重组的董事会决议公告日。发行价格为定价基准日前20个交易日的A股交易均价，即每股3.44元。企业合并初始投资成本的确立•同一控制下的企业合并•支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，–应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本–差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积不足冲减的，调整留存收益长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•合并方以发行权益性证券作为合并对价的•应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，•差额，应当调整资本公积；–资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。•实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）资本公积（差额，可能在贷方，还可能涉及留存收益）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利或利润）贷：有关资产科目(支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值)长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•出资方式举例：•A以银行存款10万元，B以固定资产10万元，C以拥有某家公司的股权10万元出资，共同组建一家股份有限公司。收到C的出资：借：长期股权投资100000贷：股本100000收到A的出资：借：银行存款100000贷：股本100000收到B的出资：借：固定资产100000贷：股本100000长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•【例4-1】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益的总额为6606万元。•S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting合并日P公司账务处理为：借：长期股权投资195300000贷：股本15000000资本公积－股本溢价180300000*公司P公司*集团S公司原股东1500万股合并日P公司账务处理为：借：长期股权投资66060000贷：股本15000000资本公积－股本溢价51060000账面所有者权益的总额为6606万元股票市价13.02元/股长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•某集团内一子公司M以账面价值为2300万、公允价值为2000万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业（Z）40%的股权，试作相关账务处理。•1）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为6000万；•2）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为5000万。1）借：长期股权投资2400贷：有关资产科目2300资本公积1002）借：长期股权投资2000资本公积300贷：有关资产科目2300长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting酷6与皮皮网合并优势资源整合步伐或将加快2011-04-21•酷6传媒（KUTV）公告称与杭州搜视网络有限公司（以下简称“皮皮网”）的股东就出售皮皮网事宜达成了一致，皮皮网将出售其全部股份给酷6，同时酷6向皮皮网的股东增发2，212，114，257酷6普通股。交易完成后，皮皮网将成为酷6的全资子公司。•据了解，该项交易预计在2011年第二季度完成交割，酷6将成为业内首个在桌面客户端和网页浏览器端同时具备规模化视频媒体运作能力的企业。（2）非同一控制下的企业合并–一次交换交易实现的企业合并•购买方在购买日为取得对被购买方的控制权付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。–通过多次交换交易分步实现的企业合并•每一单项交易成本之和–购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，•该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，•也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。•购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•【例4-2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。•假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting表4-120×6年3月31日单位：万元项目账面价值公允价值土地使用权（自用）60009600专利技术24003000银行存款24002400合计1080015000土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•合并成本=购买方付出的资产的公允价值+直接相关费用=15000000+300000=15300000合并日A公司账务处理为：借：长期股权投资153000000累计摊销12000000贷：无形资产96000000银存存款27000000营业外收入42000000长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting长期股权投资银行存款9600000012600000012000000无形资产累计摊销96000000长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting12000000126000000126000000营业外收入42000000注意：•非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：•（1）投