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财务知识讲座财务科制作11财务报表之特征判断的主观性目的的多元性方法的多重性信息的综合性财务知识讲座财务科制作22财务报表体系•反映资产状况–资产负债表、现金流量表•反映损益状况–损益表•反映损耗状况–成本与费用类报表•反映控制状况–预算与分析类报表•三大活动•三大报表经营资产负债表投资现金流量表融资损益表财务知识讲座财务科制作3资产=负债+权益流动资产+长期资产=流动负债+长期负债+资本+保留盈余+当年利润资产负债表损益表财务知识讲座财务科制作4资产负债表2000年12月31日单位：万元流动资产流动负债货币资金短期借款短期投资应付帐款应收帐款其他应付款坏帐准备预提费用其他应收款长期负债存货长期借款待摊费用长期应付款长期投资应付债券固定资产所有者权益--累计折旧实收资本无形资产资本公积递延资产盈余公积未分配利润合计合计3资产负债表3-1表结构财务知识讲座财务科制作53-2重点介绍资产1.货币资金：包括现金和银行存款等；2.短期投资：用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券，其目的是谋取比存款利息更高的收益；3.应收帐款：指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据，或应向客户收取的款项；4.坏帐准备：企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损失，又称备抵坏帐；5.其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂付项目，如备用金、保证金等；6.存货：指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产品、产成品、库存商品等；7.待摊费用：指已经支出但应由本期和以后各期分摊的费用，如待摊保险费等；8.长期投资：用特定来源的资金，通过参股、控股的方式所持有的直接投资与间接投资，其目的是谋取集团的协同效应与长期利益;财务知识讲座财务科制作69.固定资产：指企业购建房屋、设备等固定资产时支付的成本；10.累计折旧：指固定资产的累计折旧；11.无形资产：指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的资产，如专利权(patents),专利技术(know-how);商标权(trade-mark),著作权(copyrights),土地使用权(righttousesites),商誉(goodwill);12.递延资产：指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期费用，如开办费等。负债1.短期借款：指企业向银行或其他单位取得的短期贷款；2.应付帐款：指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款项等；3.其他应付款：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目；4.预提费用：指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费，预提修理费等；财务知识讲座财务科制作75.长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的贷款；6.应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债务；7.长期应付款：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项。所有者权益1.实收资本：即资本金；2.资本公积：即股本溢价，接受捐赠以及资产重估增值价形成的资本；3.盈余公积：指企业依法从利润中累计计提的保留盈余；4.未分配利润：指企业累计未分配的保留盈余。财务知识讲座财务科制作84.损益表4-1计量原则及表结构1.计量原则--关于计量范围A本期营业观认为损益表所计列的利润仅包括本期经营性的业务收支B损益满计观认为所有当期营业项目、营业外收入项目以及前期调整项目等均应包括在损益表中--关于计量基础A收付实现制认为本期的现金收入作营业收入，本期的现金支出作为营业成本B应收应付制认为应收未收的可作为收入，应付未付的可认作成本财务知识讲座财务科制作9安吉公司经营计算机系统集成业务。01年3月签订新的业务合同3份，金额超过560万。当月受到部分款项100万，为完成这3项业务，当月投入各项费用200万，其中已支付100万。另外，公司收到1月份合同中的应收款项50万，罚收违约保证金20万。试按A、B二种原则计算本期利润：AB营业收入150万营业收入580万营业成本100万营业成本200万利润50万利润380万Case-2财务知识讲座财务科制作10--配比原则指企业将一定时期的收入和费用，依据权责发生制(应计制)相互对应，将营业收入与营业成本按因果关系相配比，借以确定企业的本期净收益。--一致性原则指不同时期的会计程序和计量方法保持一致，如资产计价方法、折旧方法，递延帐项的处理方法等，要求前后保持一致，以利于对不同时期的会计报表进行比较，从而较客观地反映企业的盈利能力。财务知识讲座财务科制作112.表结构利润表一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润财务知识讲座财务科制作124-2重点介绍1.主营业务收入与成本：指企业从事商品生产销售或服务等主营业务的收入与成本；2.主营业务税金：指企业主要经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税等；3.营业费用：指企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用；4.管理费用：指企业在生产与销售时发生的间接费用；5.财务费用：指企业的贷款利息及银行手续费用等；6.投资收益：指企业对外投资所获得的回报；7.营业外收入：指企业发生的与其经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形资产收益，罚款净收入等；8.营业外支出：如固定资产盘亏，处置固定资产损失，出售无形资产损失，债务重组损失，计提固定资产减值准备，罚款支出，捐赠支出，非常损失等；财务知识讲座财务科制作135.现金流量表5-1计量方法•直接法--直接法以销售中的现金收入为起点，逐项加减，有关现金流量的信息可直接从会计记录中获得，报表将经营活动、投资活动及融资活动所产生的现金流量分别列示，清晰明了，直接法是我国财政部倡导的方法。•间接法--间接法是以净利润为起点，进行逐项调整。两种方法的区别是计算起点不同。直接法是对销售收入与销售成本的调整。间接法是对净利润的调整，结果应该一致。财务知识讲座财务科制作145-2表结构现金流量表(直接法)一、经营活动的现金流量+销售商品、提供劳务所得的现金-购买商品、接受劳务支付的现金经营活动产生的现金流量净额二、投资活动的现金流量+投资收益所得的现金+处置固定资产、无形资产所得现金净额-购建固定资产、无形资产所支付的现金-投资支付的现金投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动的现金流量+吸收投资所得的现金+借款所得的现金-偿债支付的现金-支付利息、股息的现金融资活动所产生的现金净额当期企业现金净流入财务知识讲座财务科制作156.小结财务会计是一种判断，使用不同的方法与标准，便得到不同的分类结果。财务报表是会计循环的一个终点，也是会计分类的归纳与小结。阅读财务报表，注意数据的分类标准--即会计政策，有助于深化认识。会计作为一门分类的艺术，报表分析即是这门艺术的华采篇章。财务会计的基本功能是分类，分类是分析的基础，也是监控的基本手段。财务知识讲座财务科制作16七.比率分析短期偿债能力---取决于资产的流动性应收帐周转率=速动资产流动负债流动资产流动负债流动比率=赊销净额平均应收款余额速动比率=存货周转率资产周转率财务知识讲座财务科制作17短期偿债能力指标对比时间指标2002年2003年2004年一季度流动比率1.281.091.06速动比率0.420.180.36应收账款周转率（次）9.816.419.1存货周转率（次）5.84.32资产周转率（次）0.871.550.92财务知识讲座财务科制作18短期偿债能力指标对比00.20.40.60.811.21.4流动比率速动比率200220032004一季度财务知识讲座财务科制作19短期偿债能力指标对比02468101214161820应收账款周转率存货周转率资产周转率200220032004一季度财务知识讲座财务科制作20长期偿债能力---取决于负债率+盈利能力资产负债率=总负债总资产借款-存款净资产税前利润+利息费用利息费用净借款与净资产比率=利息覆盖率=财务知识讲座财务科制作21长期偿债能力指标对比时间指标2002年2003年2004年一季度资产负债率%30.3850.9257.91净借款与资产比率%1.534.89-6.08利息覆盖率%-12.4113.1444.93财务知识讲座财务科制作22获利能力销售利润率=权益利润率=销售利润率×资产周转率×财务杠杆利润销售额利润资产总值利润权益总资产权益利润销售额销售额总资产总资产权益××资金利润率(ROA)=权益利润率(ROE)=财务杠杆=财务知识讲座财务科制作23获利能力指标对比时间项目2002年2003年2004年一季度销售利润率%-21.631.266.91资金利润率%-18.91.956.37权益利润率%-263.1814.27财务杠杆-1.381.632.24财务知识讲座财务科制作24获利能力指标对比图表-30-25-20-15-10-5051015销售利润率资金利润率权益利润率200220032004一季度财务知识讲座财务科制作25杜邦财务分析体系净资产报酬率总资产报酬率×权益乘数销售利润率×资产周转率1÷1－资产负债率利润额÷销售收入资产额÷÷资产额负债额收入、成本等损益类指标资产、资本等财务状况类指标财务知识讲座财务科制作26九、经营决策分析经营分析概述本量利分析定价决策生产决策财务知识讲座财务科制作27学习要点经营决策分析是指涉及企业一年或一个经营周期内，有关生产经营活动的决策分析。其常用的方法有差量分析法、边际贡献法和本量利分析法，主要内容有定价决策和生产决策。本量利分析是对成本、业务量和利润三者之间关系的分析。分析前，必须研究成本总额与业务量之间的依存关系，即成本习性的分析。成本按其与业务量之间的关系可分为固定成本和变动成本两大类，这一划分是本量利分析的前提条件。本量利分析的主要内容是损益平衡分析，确定损益平衡点的销售量和销售金额。定价决策主要有完全成本加成定价法、变动成本加成定价法和特殊订货的定价法。生产决策主要包括新产品生产的决策、亏损产品应否停产的决策、零部件自制或外购的决策、半成品是否出售的决策及产品生产安排的决策。财务知识讲座财务科制作28经营分析概述（一）经营决策的意义经营决策的基本程序•确定决策目标•提出备选方案•收集整理资料•比较评价方案•作出最优决策•执行最优决策•分析执行结果•经营决策是企业在经营过程中面临各种特殊问题时，由各级管理人员采用科学的方法，依据客观资料，以取得最佳经济效益为目标，从若干个备选方案中作出的选择。财务知识讲座财务科制作29经营分析概述（二）常用决策分析方法差量分析法边际贡献法本量利分析法大中取小法小中取大法“大中取小”和“小中取大”分析法适用于非确定型决策。所谓非确定型决策是指影响这类决策的因素不能确定，且出现这种可能结果的概率也无法确切地进行预计的决策。后面的章节将对本量利分析法作详细介绍。财务知识讲座财务科制作30本量利分析（一）成本性态固定成本变动成本混合成本变动成本是指在一定的相关范围内，成本总额随着业务量的增减变化成正比例增减变化，而单位变动成本不受业务量变化的影响。具有此类特点的费用项目有：直接材料、直接人工等。固定成本是指在一定的相关范围内，成本总额与业务量增减变化没有直接联系的成本。具有此类特点的费用项目有固定资产的折旧费、租赁费、保险费等。混合成本是指总成本虽然受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系，这一类成本兼有固定成本和变动成本的标准，故也称为半变动成本.通常采用高低点法、散点图法、直线回归法对混合成本进行分解。财务知识讲座财务科制作31本量利分析（二）本量利分析的基本模式边际贡献边际贡献率变动成本率•边际贡献是指产品的销售收入弥补变动成本后的余额，亦称贡献毛益、边际利润，反映了产品的创利能力。单位边际贡献=销售单价-单位变动成本=p-b；边际贡献总额=