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会计制度设计第八章内部控制制度的设计•一、内部控制制度设计的意义•（一）内部控制制度的涵义•内部控制制度又称内部控制系统，是指为保证单位各项经济活动的有效进行，确保财产物资的安全与完整，保证会计资料和其他有关资料的真实性和正确性，实现经营管理目标而制定和实施的一系列相互制约的方法、程序和行为准则。第八章内部控制制度的设计•一、内部控制制度设计的意义•（二）内部控制制度的作用•前已述及，内部控制制度不仅涉及企业的财会部门，而且还贯穿于企业的各项管理制度之中，对整个会计制度的完善和实施起保护作用。主要体现在以下几个方面：•1．保证会计制度的贯彻执行•2．保护企业财产物资的安全完整•3．保证会计信息的真实性与及时性•4．加强岗位责任制，提高会计工作效率•5．便于日后的审计工作，减少审计费用第八章内部控制制度的设计•二、内部控制制度设计的原则•从内部控制的概念和意义可以发现，要使企业的内部控制制度的作用得到充分的发挥，实现企业内部控制的目标，必须进行内部控制制度的设计。在设计内部控制制度时，应遵循以下原则：•（一）全面性原则•（二）合法合规性原则•（三）岗位责任制原则•（四）账务与事务分离原则•（五）成本效益原则第八章内部控制制度的设计•三、内部控制制度设计的范围•一个企业应当设计哪些内部控制制度，详尽程度如何，主要取决于企业的规模、经营特点、业务量的多少以及企业内部组织机构的设置等实际情况。•一般来讲，企业的内部控制制度主要围绕货币资金、存货购销、费用开支等业务及其他重要事项来设计。具体来说，企业内部控制制度设计的范围包括：货币资金的内部控制制度、存货的内部控制制度、固定资产的内部控制制度、费用的内部控制制度及其他重要事项的内部控制制度。第八章内部控制制度的设计•四、内部控制制度设计的方法•（一）职务分工控制•（二）授权控制•（三）岗位轮换制•（四）业务记录控制•（五）审批与稽核控制•（六）财产安全控制•（七）书面文件控制•（八）人员素质控制•（九）内部审计控制第八章内部控制制度的设计•第二节货币资金内部控制制度的设计•一、货币资金内部控制制度的基本要求•（一）货币资金业务的特点•货币资金业务是指现金、银行存款和其他货币资金的收支业务。具有以下特点：•1．业务量较大•2．发生的范围较广第八章内部控制制度的设计•第二节货币资金内部控制制度的设计•（二）货币资金业务控制的基本要求•1．严格遵守现金管理和银行结算制度•2．正确使用分权、授权和稽核控制方式•3．实行永续盘存制，加强对现金和银行存款的管理•4．健全收付款凭证的管理制度第八章内部控制制度的设计•第二节货币资金内部控制制度的设计•二、货币资金收入的内部控制•一般情况下，企业的现金收入业务主要有两种情形：一是销售货物取得现金；二是收回欠款取得现金。下面分别介绍这两种情况下的控制方式。•（一）销售货物收入现金的内部控制•1．主要采用填制“销售发票”的方式进行销售•2．在专设“收款台”的零售企业，由营业员开具一式三联的销货凭证•3．采用“售价金额核算法”控制现金收入业务•4．采用周转性购货凭证的方式控制现金收入业务第八章内部控制制度的设计•第二节货币资金内部控制制度的设计•（二）回收欠款收入现金的内部控制•单位在办理回收各种应收暂付款项的业务时，应尽可能通过开户银行。如果采用收取现金的方式，通常有两种情况，一是由出纳人员直接收取现金；二是通过邮局汇款方式收取现金。第八章内部控制制度的设计•第二节货币资金内部控制制度的设计•三、货币资金支出的内部控制•货币资金支出业务与收入业务相比，其相同之处在于支出途径也有两条，即通过银行转账支付和由出纳人员直接支付现金，不同之处在于支出用途多样、业务内容繁杂、牵涉范围广、涉及人员多。第八章内部控制制度的设计•第二节货币资金内部控制制度的设计•（二）发放工资支出现金的内部控制•对发放工资支出现金的业务实施内部控制，主要应采取下列措施：•（1）严格划分劳资部门、财会部门和内部审计部门的职责，使工资发放业务由劳资管理员、工资计算员、现金出纳员和内部审计员分工协作完成。•（2）建立健全劳动用工和考勤制度•（3）强化审查复核手续。•（4）创造条件，委托金融机构代发工资。第八章内部控制制度的设计•第二节货币资金内部控制制度的设计•（三）借款支出的现金内部控制•一般情况下，发生出差借款和其他公务性借款业务时，需要支付现金。该类业务相对简单，对其实施内部控制，应符合三个方面的要求：•（1）借款人需要预支现金时，首先应填制“借款单”，并由所在部门负责人签字，然后交财务主管审核批准，再由出纳人员据以支付现金。•（2）会计部门应当根据“借款单”编制付款凭证，登记“其他应收款明细账”，发挥账簿控制的作用。等借款人出差回来或完成业务后，根据实际用款数，长款退回短款补齐，注销明细账上的有关记录。•（3）严格禁止非公务性借款行为，不得以便条作为借款手续，更不得进行口头借款，必须严格按照程序进行借款。第八章内部控制制度的设计•第二节货币资金内部控制制度的设计•四、货币资金业务核算与报告方法的设计•（一）库存现金与备用金核算方法的设计•1．库存现金核算方法的设计•企业的库存现金是通过“现金”账户进行核算的。•2．备用金核算方法的设计•（1）财会部门的“备用金”核算账户。•（2）使用部门的收支登记办法。第八章内部控制制度的设计•第二节货币资金内部控制制度的设计•（二）银行存款与其他货币资金核算方法的设计•1．银行存款核算方法的设计•（1）银行存款的入账时间•（2）“银行存款”账户与银行存款日记账。•2．其他货币资金核算方法的设计•企业的其他货币资金业务均应与现金和银行存款相区别，通过单独设立“其他货币资金”账户进行专门核算。该账户应按其内容的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”和“存出投资款”等明细账户。第八章内部控制制度的设计•第二节货币资金内部控制制度的设计•（三）货币资金的内部报告设计•从货币资金日常报告的目的看，主要是供管理当局及时了解当日企业货币资金的流动、结存情况，有效地调度货币资金，因此，货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、减少和期末结存情况，其项目设置应一目了然，具有严密的勾稽关系，编制方法应简便易行。第八章内部控制制度的设计•一、存货业务的主要内容•存货是指单位在生产经营过程中为销售或生产耗用而储存的各种实物资产。工业企业的存货包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品、在产品、在途材料、燃料、辅助材料、委托加工物资等。商品流通企业存货包括库存商品、家具用品、物料用品、包装物、在途商品等。第八章内部控制制度的设计•二、存货业务的环节•企业为了保证生产经营活动的正常进行，必须不断地购入、耗用、销售存货，因此，存货总是处在不断流转的过程中。•企业存货业务一般分为三个环节：存货采购业务环节、存货销售业务环节和存货储存业务环节。第八章内部控制制度的设计•三、存货业务内部控制制度的设计•（一）存货采购业务内部控制制度的设计•1．采购业务的特点•存货采购业务一般具有以下特点：•（1）采购业务与生产和销售计划联系密切。•（2）采购业务直接导致货币资金的支出或企业负债的增加。•（3）采购业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞。第八章内部控制制度的设计•2．采购业务的环节•作为企业生产经营循环中的第一阶段，从业务的处理过程看，采购业务一般分为三个环节。•（1）签订购货合同。•（2）验收材料或商品入库。•（3）结算支付货款。第八章内部控制制度的设计•3．采购业务内部控制的基本要求•（1）正确运用分权、机构独立控制方式，将采购业务中的计划、采购、验收、审核、付款、记账等工作分离开来，分别由采购机构中专职采购人员、专职保管人员及财会机构的有关人员完成，严禁采购员代办记录性工作的现象发生。•（2）充分运用审批与稽核控制方式，建立严格的审批制度。•（3）按照授权控制方式，使采购员、保管员、记账员和出纳员在各自的授权范围内处理业务，各负其责，不得相互代管。第八章内部控制制度的设计•4．采购业务的内部控制制度•根据采购业务的三个环节，涉及的职能部门和有关人员，应当采用下列具体方式设计采购业务的内部控制制度。•（1）填写“请购单”，办理请购手续。•（2）签订“订购单”规范采购活动。•（3）填制“入库单”或“收货单”，严格验收制度•（4）强化审查制度，严格审核购货业务的各种凭证。第八章内部控制制度的设计•（二）存货销售业务内部控制制度的设计•销售就是企业对外出售自己的产品或商品，而取得货币收入或者取得收款的权利。•1．销售业务的环节•从销售的发生以及处理过程看，企业的销售业务一般包括以下环节。•（1）签订销售合同。•（2）在采用发货制时，应填写发货单通知仓库发货•（3）办理发货。•（4）办理货款结算。•采用提货制的销售业务其销售的环节是：首先签订销售合同；其次销售部门开具销售发票；然后财会部门办理收款手续；最后由仓库部门办理发货。第八章内部控制制度的设计•（二）存货销售业务内部控制制度的设计•2．销售业务内部控制制度的基本要求•企业销售业务的发生，在引起企业存货减少的同时会增加企业的收入，因此，销售业务与盘存业务和货币资金收入业务有着密切的关系。在实施内部控制时，应当符合以下基本要求：•（1）设置专门的销售机构。•（2）加强销售凭证的管理。•（3）尽量采用合同方式销售。•（4）建立健全销售的监督、检查制度。防止差错的产生。第八章内部控制制度的设计•（二）存货销售业务内部控制制度的设计•3．存货销售业务内部控制的设计第八章内部控制制度的设计•（二）存货销售业务内部控制制度的设计•4．销售业务记账程序•（1）销售明细账的记账程序。•采用按照产品或劳务类别分别设置销售收入、销售成本、销售费用、销售税金等账户和销售汇总表的记账方式。•（2）应收账款明细账的记账程序。•赊销业务发生时，应当按照每一个应收账款的客户名称设置明细账，进行明细核算。第八章内部控制制度的设计•（三）存货盘存内部控制制度的设计•1．存货盘存业务的主要内容•存货盘存业务主要指单位的实物资产从入库开始到出库为止，即在仓库储存或滞留期间的业务。•由于企业的经营方式不同，存货盘存业务的内容也有所区别。在工业企业里，存货盘存业务的内容主要包括：•（1）原材料的盘存包括各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、外购半成品等的盘存。•（2）在产品和自制半成品的盘存。•（3）包装物和低值易耗品的盘存。•（4）产成品的盘存。第八章内部控制制度的设计•（三）存货盘存内部控制制度的设计•2．存货盘存业务的环节•存货盘存业务是存货在仓库存续期间的业务，由以下三个环节组成：•（1）存货入库环节标志着盘存业务的开始，它与前述采购业务衔接。。•（2）存货储存环节是各种存货在仓库的滞留，特征表现为各种存货处于相对静止的状态，数量保持不变。•（3）存货出库环节标志着存货盘存业务的结束，它与销售业务或生产业务衔接，把好存货的出库关，不仅能够使各种存货的减少建立在有据可查的基础上，防止存货的短缺、丢失，而且有利于分清保管人员与销售人员或领料人员的经济责任。第八章内部控制制度的设计•（三）存货盘存内部控制制度的设计•3．存货盘存业务内部控制的具体要求•（1）存货盘存业务与销售业务的关系。第八章内部控制制度的设计•（三）存货盘存内部控制制度的设计•3．存货盘存业务内部控制的具体要求•（2）存货盘存业务内部控制的具体要求。第八章内部控制制度的设计•一、固定资产的主要内容•企业的固定资产包括房屋及建筑物、机器设备、交通运输工具、仪器仪表等。固定资产业务包括固定资产的购进、调拨、报废清理、折旧和修理等。第八章内部控制制度的设计•二、固定资产的内部控制制度•（一）固定资产业务内部控制要点设计•（1）固定资产采购、保管、记账、使用应由不同的部门或人员分管。•（2）建立健全固定资产的预算制度，即单位要根据长远规划，分年度编制固定资产预