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第三节现金流量表考核内容：1.现金流量表的概念和作用、基本格式和内容2.现金流量表的编制要求及各项目的编制方法具体内容：一、现金流量表的概念和作用1.概念：现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。（1）现金包括企业的库存现金、可随时支付的存款，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。（2）现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。（3）现金流量指一定会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的数量。影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务①经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。②投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。③筹资活动是指企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。注意：（1）若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量；如：从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业务。（2）只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目之间的变动时，才会影响现金流量。如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。2.作用：编制现金流量表，主要是为企业报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以企业未来现金流量。【例题16：2004年单选】：在企业发生的下列经济业务中，影响现金流量的有（）。A,现金存入银行B,用固定资产偿还债务C,用原材料对外投资D,用银行存款购买材料答案：D解析：A属于现金之间的变动；BC属于非现金项目之间的变动，所以ABC均不影响现金流量【例题17：2007年、2004年单选、课后题的第12题】：下列各项中，一定不会引起现金流量表中现金数额变动的是（）。A,从银行提取现金B,非现金资产的增加或减少C,长期负债的增加或减少D,所有者权益的增加或减少答案：A【例题18：课后题第25题】下列各项业务，不会引起现金流量变动的有（）。A到期未收回的应收票据转为应收账款B出售固定资产取得价款C赊购商品D计提坏账准备E将现金存入银行答案：ACDE解析：A选项涉及应收账款增加、应收票据减少，不会涉及现金流量B选项反映现金的增加C选项赊购商品，涉及库存商品增加，负债的增加，不会涉及现金流量D选项计提坏账准备，导致坏账准备增加、应收账款减少，不会涉及现金流量E选项反映银行存款增加、库存现金减少，增减金额相等，不会导致现金流量变动二、现金流量表的内容和格式我国企业现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成,1.正表采用报告式，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。2.补充资料包括：（1）将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法编制经营活动现金流量）；（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物净增加情况。三、编制方法（一）.经营活动产生的现金流量的编制方法：包括直接法和间接法两种1、直接法：通过现金收入和支出的主要类别反映企业经营活动的现金流量；以利润表的营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动现金流量。2、间接法：以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。我国企业按直接法编制现金流量正表，按间接法编制补充资料。正表中按照直接法反映的经营活动现金流量和在补充资料中按间接法计算调整的经营现金流量应相等。（1）.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。【例题19：08年单选】某企业本期取得商品销售收入为2800000元，应收票据本期收回210000元，应收账款本期收回600000元，均以银行存款收讫。另外，当期因商品质量问题发生退货价款30000元，贷款已通过银行转账支付。根据上述资料，现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”为（）元。A.3580000B.3560000C.2980000D.2770000答案：A解析：销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品收到的现金2800000+前期销售商品本期收到的应收票据210000＋前期销售商品本期收到的应收账款600000－本期销售本期退回商品支付的现金30000＝3580000元（2）收到的税费返还（3）收到的其他与经营活动有关的现金（4）购买商品、接受劳务支付的现金（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资（6）“支付的各项税费”项目不包括计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税（7）、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费用支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。（二）、投资活动现金流量各项目的内容和编制方法（1）收回投资所收到的现金（2）取得投资收益所收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额（4）收到的其他与投资活动有关的现金（5）购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（6）投资支付的现金（7）支付的其他与投资活动有关的现金（三）、筹资活动现金流量各项目的内容和填列方法（1）吸收投资收到的现金（2）取得借款收到的现金（3）收到的其他与筹资活动有关的现金（4）偿还债务支付的现金（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金（6）支付的其他与筹资活动有关的现金（四）、汇率变动对现金的影响：（五）、现金及现金等价物净增加额注：上述（一）—（五）的关系是：现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额【例题20：2007年单选】2006年某企业经营活动产生的现金流入量为3000万元，现金流出量为2400万元；投资活动产生的现金流入量为300万元，现金流出量为l400万元；筹资活动产生的现金流入量为l500万元，现金流出量为1000万元；汇率变动导致现金流入量为l00万元，则在该企业2006年度现金流量表上，现金和现金等价物净增加额为（）万元。A．100B．600C．4900D．0【答案】A【解析】经营活动产生的现金流量净额=经营活动产生的现金流入量-经营活动产生的现金流出量=3000-2400=600万元投资活动产生的现金流量净额=投资活动产生的现金流入量-投资活动产生的现金流出量=300-1400=-1100万元筹资活动产生的现金流量净额=筹资活动产生的现金流入量-筹资活动产生的现金流出量=1500-1000=500万元现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额=600+（-1100）+500+100=100万元（六）、现金流量表附注披露的内容1.将净利润调节为经营活动的现金流量。以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四类：即（1）没有实际支付现金的费用：计提资产减值准备；固定资产折旧；无形资产摊销等。（2）没有实际收到现金的收益：（3）不属于经营活动的损益（4）经营性应收应付项目的增减变动经营活动产生现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目调节公式是：经营活动产生现金流量净额=净利润+计提的资产减值准备+固定资产折旧+无形资产摊销+长期待摊费用摊销+待摊费用减少+预提费用增加+处置固定资产无形资产和其他长期资产的损失+固定资产报废损失+公允价值变动损失+财务费用+投资损失+递延税款贷项+存货减少+经营性应收项目的减少+经营性应付项目的增加+其他不减少现金的费用、损失2、不涉及现金收支的投资和筹资活动包括：债务转为资本、一年内到期的可转换企业债券、融资租入固定资产3、现金流量净增加额现金及现金等价物净增加额=（现金期末余额-现金的期初余额）+（现金等价物的期末余额-现金等价物的期初余额）“现金及现金等价物净增加额与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等。【例题21：07年多选】编制现金流量表时，为了将净利润调节为经营活动的现金流量，需要以净利润为基础，采用间接法加以调整的项目有（）。A．没有实际支付现金的费用B．没有实际收到现金的收益C．不属于经营活动的损益D．经营性应收应付项目的增减变动E．不涉及现金的投资活动【答案】ABCD【解析】以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四类：即【例题22：2005年单选】下列各项中，属于经营活动产生的现金流量的是（）A.变卖固定资产B.取得债券利息收入C.支付各项税费D.支付融资租赁费用答案：C解析：AB属于投资活动；D属于筹资活动【例题23：06年单选】企业收到现金捐赠，在现金流量表上应该反映在()项目中。A．收到的其他与经营活动有关的现金B．收到的其他与投资活动有关的现金C．收到的其他与筹资活动有关的现金D．收到的其他与外汇收支活动有关的现金答案：C【例题24：课后题第26题】不减少现金的费用和损失包括()A固定资产折旧B无形资产摊销C转销固定资产盘亏D发生固定资产清理费用E存货跌价准备答案：ABCE【例题25：课后题第27题】下列各项经济业务中，属于经营活动引起的现金流入的有（）。A收到出租固定资产的租金收入B销售商品取得的货款C收到出口退回的增值税款D取得债券利息收入所收到的现金E收回长期股权投资答案：ABC【例题26：课后题第28题】下列各项属于筹资活动产生的现金流量的有（）A用银行存款购买固定资产B偿还债务所支付的现金C融资租赁固定资产所支付的租赁费D减少注册资本收回现金E收到销售货款答案：BCD解析：A属于投资活动；E属于经营活动。【例题27：09年多选题】下列经济业务中，因经营活动而引起的现金流入有（）。A．收到咨询收入B．销售商品取得货款C．收到出口退税D．收到银行借款E．处置固定资产取得现金答案：ABC解析：收到银行借款属于筹资活动；处置固定资产取得现金属于投资活动。第四节、附注考核内容：1、附注的概念和作用2、附注的内容具体内容：一、概念财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。二、作用增进会计信息的可理解性，突出会计信息的重要性，提高会计信息的可比性，而且还可以反映作为整个会计报表组成部分的非数量信息以及其他比报表本身更为详细的信息。三、内容1.财务报表的编制基础；2.遵循《企业会计准则》的声明3.重要会计政策的说明4.重要会计估计的说明5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6.资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利总额7.在与财务报表一起公布的其他信息未作披露，企业还应在附注中披露企业的基本情况。