事业单位会计

第三部分事业单位会计第一章事业单位会计概述第二章事业单位资产第三章事业单位负债第四章事业单位收入第五章事业单位支出第六章事业单位净资产第七章事业单位财务报告和财务分析《事业单位登记管理暂行条例》（国务院令411号）：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。一、事业单位的界定第一章事业单位会计概述《事业单位登记管理暂行条例实施细则》：事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事28个行业：教育、科研、文化、卫生、体育、新闻出版、广播电视、社会福利、救助减灾、统计调查、技术推广与实验、公用设施管理、物资仓储、监测、勘探与勘察、测绘、检验检测与鉴定、法律服务、资源管理事务、质量技术监督事务、经济监督事务、知识产权事务、公证与认证、信息与咨询、人才交流、就业服务、机关后勤服务等活动的社会服务组织。我国事业单位的特点(1)由政府主办并管理（国有性），根据国家计划进行活动；(2)运营基本脱离市场，为了“社会公益目的”；(3)主要从事以专业技术知识为支撑的服务性的活动，具有较强的专业性；(4)资金来源具有差异性；(5)机构设置由政府机关批准，人员列入国家事业编制。2011年3月印发的《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》（中发[2011]5号）提出：按照政事分开、事企分开和管办分离的要求，以促进公益事业发展为目的，以科学分类为基础，以深化体制机制改革为核心，总体设计、稳步推进。现有事业单位划分及其改革方向承担行政职能的，逐步将其行政职能划归行政机构或转为行政机构；从事生产经营活动的，逐步将其转为企业；从事公益服务的，继续将其保留在事业单位序列、强化其公益属性。从事公益服务的事业单位公益一类这类单位从事关系国家安全、公共安全、公共卫生、经济社会秩序和公民基本社会权利的公益服务；不能或不宜由市场配置资源。这类单位的宗旨和业务范围，由国家确定并严格执行。所需经费由同级财政予以保障，不得开展经营活动，不得收取服务费用。履行职能依法取得的行政事业性收费或基金，要上缴国库，实行“收支两条线”管理，收支彻底脱钩，不得自主支配。公益二类这类单位的公益服务主要面向社会，涉及人民群众普遍需求和经济社会发展需求，可部分实现由市场配置资源。这类单位根据国家确定的公益目标开展相关业务活动，依法取得服务收入。所需经费由财政给予不同程度的投入，鼓励社会力量投入。其基本公益服务项目与收费标准，由政府规定；其他公益服务项目与收费标准，接受政府指导。其服务质量执行相关标准。在完成规定任务的基础上，可依法开展相关的经营活动。提供公益服务取得的服务性收入，符合条件的要实行“收支两条线”管理；依法取得的经营性收入，纳入单位预算管理，主要用于公益事业发展，并依法纳税。改革总体目标到2020年，建立起功能明确、治理完善、运行高效、监管有力的管理体制和运行机制，形成基本服务优先、供给水平适度、布局结构合理、服务公平公正的中国特色公益服务体系。二、事业单位财务管理的基本原则和任务（一）基本原则：1、执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办事业的方针；2、正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。（二）主要任务：1、合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况；2、依法组织收入，努力节约支出；建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；3、加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。1、事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。2、事业单位预算由收入预算和支出预算组成。3、国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。4、定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。定额或者定项补助可以为零。5、非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。三、事业单位预算管理（一）事业单位会计规范体系《事业单位会计准则》（2013年1月1日起施行）《事业单位会计制度》（2013年1月1日起施行）《基层医疗卫生机构会计制度》（2011年7月1日起施行）《医院会计制度》（2012年1月1日起施行）《科学事业单位会计制度》（2014年1月1日起施行）《中小学校会计制度》（2014年1月1日起施行）《高等学校会计制度》（2014年1月1日起施行）广播电视、文化、文物、体育、人口和计划生育、地质四、事业单位会计（二）事业单位会计核算的基础规范会计核算的目标：是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。基本前提：会计主体、持续运营、会计分期和货币计量。会计核算基础：一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定；行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定。会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。会计信息质量要求：可靠性、相关性、全面性、可比性、及时性、明晰性。第二章事业单位资产第一节资产概述第二节货币资金第三节应收及应付款第四节存货第五节对外投资第六节固定资产第七节无形资产第一节资产概述一、资产的定义是指事业单位过去的业务或事项形成的、由单位占有的、预期会给单位带来经济利益或者服务潜力的资源。符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该资源有关的经济利益或服务潜力能够流入单位；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、资产的分类事业单位的资产按照流动性，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产，是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。包括货币资金、应收及预付款项、存货等。非流动资产，流动资产以外的资产为非流动资产。包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。三、资产的计量资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。1、应收及预付款项应当按照实际发生额计量。2、以支付对价方式取得的资产（1）按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额；（2）按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。3、取得资产时没有支付对价的（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额入账。四、管理要求1、建立健全单位资产管理制度，加强和规范资产配置、使用和处置管理，维护资产安全完整，保障事业健康发展。2、按照科学规范、从严控制、保障事业发展需要的原则合理配置资产。3、资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。4、出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。5、提高资产使用效率，按照国家有关规定实行资产共享、共用。五、资产会计科目库存现金、银行存款、零余额账户用款额度短期投资、财政应返还额度应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货长期投资、固定资产、累计折旧、在建工程无形资产、累计摊销、待处置资产损溢第二节货币资金一、库存现金1、因内部职工出差等原因借出的现金借：其他应收款贷：库存现金出差人员报销差旅费时借：有关科目贷：其他应收款借或贷：库存现金事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。2、现金溢余或短缺借：库存现金贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的部分）其他收入（属于无法查明原因的部分）借：其他应收款（属于应由责任人赔偿的部分）其他支出（属于无法查明原因的部分）贷：库存现金3、有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。例：某事业单位从零余额账户提取备用现金20000。借：库存现金20000贷：零余额账户用款额度20000以现金预支李某出差的差旅费3000元。借：其他应收款3000贷：库存现金3000李某报销差旅费2800元，退回现金200元。借：事业支出2800库存现金200贷：其他应收款3000例：某事业单位盘点现金，发现现金短缺50元，无法查明原因，报经批准列支。借：其他支出50贷：库存现金50二、银行存款事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务。发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末汇兑损益计入相关支出。三、国库集中支付业务的会计核算（一）会计科目设置1、“零余额账户用款额度”核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。2、“财政应返还额度”核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。明细科目“财政直接支付”、“财政授权支付”1、在财政授权支付方式下1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入2）按规定支用额度或提取现金时借：有关科目贷：零余额账户用款额度（二）主要账务处理3）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的属于以前年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转、财政补助结余、存货等属于本年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：事业支出、存货等4）年终注销已下达的额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度未下达的用款额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入下年初，恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付2、在财政直接支付方式下1）财政直接支付业务发生时，根据财政直接支付到账通知书借：事业支出等贷：财政补助收入2）年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时借：有关科目贷：财政应返还额度——财政直接支付应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权。包括：财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。一、应收票据事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。第二节应收及预付款主要账务处理1、因销售产品、提供服务等收到商业汇票借：应收票据（票面金额）贷：经营收入等应缴税费——应缴增值税2、持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款经营支出等贷：应收票据（票面金额）3、商业汇票到期1）收到款项借：银行存款贷：应收票据2）因付款人无力支付票款借：应收账款贷：应收票据二、应收账款、预付账款、其他应收款（一）日常业务核算同企业会计与行政单位会计不同（二）无法收回的应收款项逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。1、转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷：应收账款(预付账款、其他应收款)2、报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢3、已核销应收款在以后期间收回的借：银行存款贷：其他收入事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。第四节存货存货的含义：事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物、低值易耗品等