事业单位会计实务

专题二事业单位会计实务一、事业单位会计概述二、收入的核算三、支出的核算四、资产的核算五、负债的核算六、净资产的核算七、会计核算应遵守的相关规定目录一、事业单位会计概述（一）适用范围•国有事业单位。•特殊行业事业单位、有关基本建设投资的会计核算、已经纳入企业会计核算体系的事业单位，均不执行《事业单位会计制度》。•事业单位依法举办的营利性经营组织，必须实行独立核算，依照国家有关公司、企业等经营组织的法律、法规登记管理。•国有事业单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。这点和行政单位类似。（二）会计核算特点•会计核算以收付实现制为会计基础。但经营性收支业务核算可采用权责发生制。•会计要素主要包括资产、负债、净资产、收入与支出五类。•会计核算引入了基金会计的思想。具有预算约束性特征，要设置各种专用基金，如修购基金、医疗基金、职工福利基金等。•内部成本核算。根据《事业单位会计制度》的规定，事业单位应视情况进行内部成本核算，设置“成本费用”账户进行成本费用的归集和成本计算。（三）记账方法——采用借贷记账法账户类别借方贷方余额方向资产类+-借方负债类-+贷方净资产类-+贷方收入类-+平时余额在贷方，年终结账后一般无余额支出类+-平时余额在借方，年终结账后一般无余额（四）会计凭证•原始凭证：各种“缴款书”、“收入退还书”、银行结算凭证等•记账凭证：记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。记账凭证必须附有原始凭证。记账凭证由指定人员复核，并经会计主管人员签章后据以记账。记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理、制证、记账。（五）会计账簿行政事业单位的会计账簿一般分为总账和明细账。•总账一般采用三栏式订本账簿，•明细账的格式一般采用三栏式或多栏式。(1)收入明细账(2)支出明细账(3)往来款项明细账(4)材料明细账和固定资产明细账。•会计账簿的使用，以每一会计年度为限：•手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔。•会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记•各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。•发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或在空行、空页的摘要栏内注“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。•每一张账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。•账簿记录发生错误，应按正规方法更正.(划线更正法、红字冲销法）（六）事业单位通用会计科目事业单位通用会计科目•收入是指事业单位为开展业务活动，通过各种形式、各个渠道，依法取得的非偿还性资金。•主要是从财政部门取得财政补助收入、从主管部门或上级单位获得上级补助收入；同时，还可以通过开展有偿服务活动和生产经营活动获得事业收入和经营收入，予以补偿。•财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入等二、收入的核算•按有关规定，事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。•正确划分各项收入，依法缴纳税费。对经营、服务性收入，要依法缴纳各种税费。•正确处理经济效益和社会效益的关系。（一）事业收入•事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入和财政专户核拨的预算外资金或经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。•该账户属于收入类账户，贷方登记取得的收入或收到的从财政专户核拨的预算外资金；借方登记收入退回数。•需要注意的是:主管单位收到的应返还所属单位的预算外资金，应通过“其他应付款”账户核算，而不通过该账户。•1．单位收到一般事业收人款项时，会计分录为：借：银行存款、应收账款等贷：事业收入对属于一般纳税人的事业单位取得收入时，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记“事业收入”账户，会计分录为：借：银行存款、应收账款等贷：事业收入（按不含销项税价款）应交税金——应交增值税（销项税额）•[例1]某事业单位在开展专业业务活动中取得事业收入12000元，款项存入银行。会计分录为：借：银行存款12000贷：事业收入12000•[例2]某科研单位销售科研中间产品一批，单价200元，共计100件，计20000元，增值税额为3400元，款已收到。会计分录为：借：银行存款23400贷：事业收入20000应交税金——应交增值税（销项税额）3400•[例3]若上述已销科研中间产品有20件因质量问题被退货，货款4000元，增值税额为680元。会计分录为：借：事业收入4000应交税金——应交增值税（销项税额）680贷：银行存款4680•[例4]某事业单位在开展专业业务活动中收到收入款项合计10000元，款项已经收到。同时，产生应交营业税600元。会计分录为：借：银行存款10000贷：事业收入10000同时，借：销售税金600贷：应交税金——应交营业税6002．单位收到预算外资金收入的核算(l)经财政部门核准，预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时，会计分录为：借：银行存款．贷：事业收入（按比例留用的部分）应缴财政专户款（按比例缴存的部分）•实行预算资金结余上缴财政专户办法的单位，平时取得收入时，先全额通过“事业收入”账户反映，定期结出应缴财政专户资金结余时，再将应上缴财政专户部分扣出，此时会计分录为：借：事业收入贷：应缴财政专户款（2）收到财政专户拨款收入时，会计分录为：借：银行存款贷：事业收入（3）期末，应将“事业收入”账户余额转入“事业结余”账户，会计分录为：借：事业收入/贷：事业结余（二）经营收入的核算•经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，包括销售收入、经营服务收入、租赁收入等。•经营收入体现经营活动的保本和获利原则，事业收人体现事业活动的公益和福利原则。•取得或确认经营收入时，会计分录为：(1)属于小规模纳税人的单位：借：银行存款、应收账款、应收票据贷：经营收人(2)属于一般纳税人的单位：按实际收到的价款扣除增值税销项税额登记。借：银行存款、应收账款、应收票据贷：经营收入应交税金——应交增值税（销项税额）•发生销货退回，不论是否属于本年度退回的，都应冲减本期的经营收入，会计分录为：(l)属于小规模纳税人的事业单位，按实际收到的价款登记。借：经营收入贷：银行存款(2)属于一般纳税人单位，按不含税价格冲减经营收入账户。借：经营收入应交税金——应交增值税（销项税额）贷：银行存款•单位为取得经营收人而发生的折让和折扣，应当相应冲减经营收入。(1)属于小规模纳税人的事业单位，会计分录为：借：经营收入贷：银行存款(2)属于一般纳税人单位的事业单位，会计分录为：借：经营收入应交税金——应交增值税（销项税额）贷：银行存款•期末，应将“经营收入”账户余额转入“经营结余”账户，会计分录为：借：经营收入贷：经营结余•[例1]某小规模纳税人的单位，其非独立核算的汽车修理厂对外提供服务，获得收入5000元。会计分录为：借：银行存款5000贷：经营收入5000•[例2]某一般纳税人，其非独立核算的汽车修理厂对外提供服务，获取收人11700元，收进支票。会计分录为：借：银行存款11700贷：经营收入10000应交税金——应交增值税（销项税额）1700•[例3]某事业单位销售产品500件，每件售价1000元（不含税），单位成本500元，购货单位以支票付款，该事业单位已将提货单和发票联交给购货单位，该单位为一般纳税人，适用增值税税率为17%。会计分录为：借：银行存款585000贷：经营收入500000应交税金——应交增值税（销项税额）85000结转该产品销售成本时，会计分录为：借：经营支出250000贷：产成品250000（三）财政补助收入•财政补助收入是指事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。•结账后，该账户无余额。•1．事业单位收到财政补助收入时，会计分录为：借：银行存款贷：财政补助收人•2．缴回时作相反的会计分录。借：财政补助收人贷：事业结余•[例]某事业单位12月份发生如下业务：(1)7日，收到财政部门拨来的本月事业经费2000000元，根据银行转来的“收账通知单”等凭证填制记账凭证，会计分录为：借：银行存款2000000贷：财政补助收入2000000(2)20日，将本月份多拨的事业经费20000元缴回财政部门。会计分录为：借：财政补助收入20000贷：银行存款20000•(3)31日，“财政补助收入”账户的贷方余额为220000元。年终转账时的会计分录为：借：财政补助收入220000贷：事业结余220000（四）上级补助收入•本科目用于核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金。•1．单位收到上级补助收入时，会计分录为：借：银行存款贷：上级补助收入缴回上级补助收入时，作相反分录。•2．年终结账时，会计分录为：借：上级补助收入贷：事业结余(五）拨入专款的核算•本科目核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途的，并需要单独报账的专项基金。•如:国家拨给科研、高校、设计单位承担全国性重要科研项目的科技三项费用、科研部门的专项科研费、专项奖的经费、农业部门的“丰收计划”资金等。•1．事业单位收到拨款时，会计分录为：借：银行存款贷：拨入专款•2．缴回拨款时，作相反的会计分录。•3．年终结账时，对已完工的项目，将该账户与“拨出专款”、“专款支出”账户对冲，会计分录为：借：拨入专款贷：拨出专款专款支出其余额若归事业单位使用，会计分录为：借：拨入专款贷：事业基金——一般基金•[例1某事业单位收到上级单位拨人某课题研究经费100000元。会计分录为：借：银行存款100000贷：拨入专款100000(六）附属单位缴款的核算•附属单位缴款是指事业单位附属独立核算单位按有关规定上缴的收入，包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等。•该账户属于收入类账户，其借方登记减少数，反映其拨人“事业结余”账户数以及发生的缴款退回数；贷方登记增加数，反映实际收到的款项。该账户平时余额在贷方，表示附属单位缴款的累计数，年终“附属单位上缴收入”账户余额转到有关账户后，该账户无余额。该账户应按缴款单位设置明细账。•事业单位在实际收到附属单位缴来的款项时，会计分录为：借：银行存款贷：附属单位缴款•如果发生缴款退回，在实际将款退还给附属机构时，会计分录为：借：附属单位缴款贷：银行存款•年终，应将“附属单位缴款”账户的贷方余额，全数转入“事业结余”账户，会计分录为：借：附属单位缴款贷：事业结余•[例1]某事业单位收到所属独立核算的A单位的分成收入200000元。会计分录为：借：银行存款200000贷：附属单位缴款—A单位200000•[例2]某事业单位年终“附属单位缴款”账户贷方余额为100000元。年终结账的会计分录为：借：附属单位缴款100000贷：事业结余100000(七）其他收入的核算•其他收入，是指事业单位除上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入、零星杂项收入等。•1．单位在取得收入时，会计分录为：借：现金、银行存款贷：其他收入•2．如果发生收入退回时，会计分录为：借：其他收人贷：现金、银行存款•3．年终，应将“其他收入”账户的贷方余额全数转入“事业结余”账户，会计分录为：借：其他收人贷：事业结余•[例1]某事业单位收到到期兑付的债券投资的本息共计41500元，其中利息为1500元。会计分录为：借：银行存款41500贷：对外投资一债券投资40000其他收入一利息收人1500同时，按成本价调整事业基金明细账：借：事业基金——投资基金40000贷：事业基金-——一般基金40000•[例2]单位出售废品收入30000元。会计分录为：借：银行存款30000贷：其他收人——零星杂项收入30000•[例3]收到其他单位的捐赠收入52000元。会计分录为：借：银行存款52000贷：其他收入——捐赠收入52000•[例4]年终，将“其他收入”账户贷方余额30000元，结转“事业结余”账户。会计分录为：借：其他收人30