中级财务会计自考第四章投资

全国高等教育自学考试指定教材中国财政经济出版社杨金观宗文龙主编第一节投资概述第二节交易性金融投资的核算第三节持有至到期投资的核算第四节可供出售金融投资的核算第五节长期股权投资的核算本章重点：1、交易性金融资产2、持有至到期投资3、可供出售金融资产4、长期股权投资本章难点：持有至到期投资、长期股权投资目录一、投资的概念与特点财务会计中的投资有广义和狭义之分。广义的投资包括：权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等等。广义的投资基本上可以分为两大类：一类是对内投资，如固定资产投资、存货投资等；另一类是对外投资，如权益性投资等。狭义的投资一般仅包括：对外投资，如权益性投资、债权性投资，而不包括对内投资。第一节投资概述关于投资的定义，可以这样认为：“投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产”。从这个定义来看，将投资的目的和方式进行了分析。从目的来看，一是增加财富；二是谋求其他利益。取得投资的形式是将资产让渡给其他单位。这样的定义排除了对内投资（存货、固定资产投资）。投资具有以下特点：（1）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。如支付现金以购买债券、以固定资产向其他单位投资以取得其他单位的股权等，即企业将所拥有的现金、固定资产等让渡给其他单位，以换取债权投资或股权投资。（2）投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。企业所拥有和控制的除投资以外的其他资产，通常能为企业带来直接的经济利益，如商业企业的库存商品是为转售而储备的，对这些存货的出售可以直接为企业带来经济利益。而投资通常是将企业的资产转让给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的，或者通过投资改善贸易关系等从而达到获取利益的目的。二、投资的分类为了确定投资的会计核算方法及在会计报表中的列示方法，应对投资进行适当的分类。按照不同的标准，投资有各种不同的分类。（一）按照投资性质的分类1、权益性投资。这种投资的目的是为了获得另一企业的控制权，或实施对另一企业的重大影响，或为其他目的而进行的。如对另一个企业的普通股股票投资，属于权益性投资。2、债权性投资。这种投资的目的是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。如购买公司债券，属于债权性投资。3、混合性投资。往往表现为混合性证券投资，既有权益性投资性质，又有债权性投资性质。如购买另一企业发行的优先股股票、购买可转换公司债券等，属于混合性投资。（名词解释08.7）（二）按照投资对象的变现能力分类1、易于变现的投资，是指能在证券市场上随时变现的投资。这类投资必须是能够上市交易的股票、债券、期货等。2、不易于变现的投资，是指不能轻易在证券市场上变现的投资。这类投资通常不能上市交易，要将所持投资转换为现金并非轻而易举的。（三）按照投资者的意图分类（多选08.4）1、交易性金融资产。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。2、持有至到期投资。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金额资产。3、可供出售金融资产。可供出售金融资产是指在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除交易性金融资产、应收款项及持有至到期投资以外的其他金融资产。4、长期股权投资。指持有时间准备超过1年的各种股权性质的投资。一、交易性金融资产的初始计量1.概念：P136强调：以公允价值计量且变动计入当期损益；以交易为目的，即以赚取差价为目的（单选08.7）2.交易性金融资产入账价值的确定（P138）交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。（相关费用计入，单选09.4）企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。（单选09.7）第二节交易性金融资产的核算（考题较多）初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目为什么？投资收益应收股利应收利息交易性金融资产入账价值购入时垫付3.账户设置（P137）“交易性金融资产”、“投资收益”、“公允价值变动损益”科目“交易性金融资产”核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。“投资收益”、“公允价值变动损益”：收益在贷方，损失在借方。“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账4、账务处理：（P138，例1）◦企业取得交易性金融资产（分录09.4）银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理二、交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息◦企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。（单选08.7；分录09.4）◦持有交易性金融资产期间投资收益×××应收股利××××××应收利息××××××银行存款×××三、交易性金融资产的期末计量◦交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。◦根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。◦资产负债表日（单选08.7；分录09.4）P139例2◦交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时◦交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益×××交易性金融资产——公允价值变动×××公允价值变动损益×××交易性金融资产——公允价值变动×××四、交易性金融资产的处置◦交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。◦处置交易性金融资产时（P140，例3）银行存款×××交易性金融资产——成本×××投资收益××××××应收股利×××应收利息×××交易性金融资产——公允价值变动××××××投资收益××××××公允价值变动损益××××××真题：2008.7、2009.7计算分析题28.北良股份公司交易性金融资产采取公允价值进行期末计量。假设该公司2007年l2月31日交易性金融资产和公允价值的资料如下：要求：请计算该公司2007年l2月31日资产负债表上“交易性金融资产”的余额，并编写公允价值变动的相关会计分录。(金额单位用“元”表示)项目成本（元）公允价值（元）交易性金融资产——债券甲企业债券1510016000乙企业债券10035098000交易性金融资产——股票A企业股票6020095000B企业股票6010054000答案交易性金融资产=16000+98000+95000+54000=263000公允价值变动损益＝263000-（15100+100350+60200+60100）＝250借：交易性金融资产－公允价值变动250贷：公允价值变动损益250真题：2009.4计算分析题28.2006年6月，新星公司购入东方公司股票100万股，购买价8.5元/股，作为交易性金融资产，另支付手续费用10万元，所有款项均以银行存款支付。2006年12月31日该股票每股市价为8元。2007年2月10日，东方公司宣告分派现金股利，每股0.3元。新星公司2月16日收到分派的现金股利存入银行。要求：编制新星公司相关的会计分录（注：答案金额全部用“万元”表示）（1）2006年6月购入股票时；（2）2006年12月31日期末计价时；（3）2007年2月10日东方公司宣告分派现金股利时；（4）2007年2月16日收到分派的现金股利时。答案2006年6月购入时借：交易性金融资产－成本850投资收益10贷：银行存款8602006年12月31日公允价值变动损益＝800-850＝-50借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产－公允价值变动502007年2月10日借：应收股利30贷：投资收益302007年2月16日借：银行存款30贷：应收股利30第三节持有至到期投资持有至到期投资的基本概念：持有至到期投资是指到期日确定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（名词解释09.7）面值：票面上注明的金额票面利率：票面上注明的利率实际利率：市场利率。发行价格：债券发行时的价格溢价：发行价格高于面值的部分折价：发行价格低于面值的部分一、持有至到期投资的取得◦持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。（交易费用可单选）◦如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。账户设置总账明细账◦企业取得持有至到期投资时（见P144，例4）持有至到期投资——成本×××应收利息××××××银行存款××××××持有至到期投资——利息调整××××××二、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法◦持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。（名词解释2010.4）按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成本中减去（加上）该利息调整摊销额作为期末摊余成本在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：◦（二）分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。付息日或资产负债表日企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入应收利息××××××投资收益×××持有至到期投资——利息调整××××××银行存款×××接［例4］的资料。甲公司于2007年1月3日购入乙公司2006年1月1日发行的面值100元、期限5年、票面利率12%的债券800张，每年1月10日为付息日，成交价为每张114元，其中12元为已到付息期尚未收取的利息，交易费用2400元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：例5A（1）计算实际利率由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，经过计算得知实际利率为10.66%。（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。甲公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见下表：表4—3利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元日期各年期初摊余成本利息收入10