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初级会计学1初级会计学2第一节编表前准备工作的意义和内容一、编表前准备工作的意义二、编表前准备工作的内容1、期末账项调整2、全面清查财产,核实债务3、编制工作底稿4、对账5、结账初级会计学3第二节期末账项调整一、应计收入的账项调整如应收金融机构的存款利息、应收销货款等凡属于本期收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，并于期末将尚未受到的款项调整入账。初级会计学4管理费用其他应收款银行存款80080080010080080080010025002500①②③⑤④业务说明：①②③各月末根据估算的银行存款利息收入登记入账④根据银行通知的银行存款利息收入登记入账⑤将银行存款利息收入的实际数与估算数的差额登记入账例1初级会计学5二、应计费用的账项调整如应付金融机构的借款利息等企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理应归属为本期发生的费用初级会计学6银行存款预提费用管理费用20002000200020002000200058005800200①②③⑤④业务说明：①②③各月末根据估算的银行借款利息收入登记入账④根据银行通知的银行借款利息支出登记入账⑤将银行借款利息支出的实际数与估算数的差额登记入账例2200初级会计学7三、收入分摊的账项调整本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收入的预收款项，是一种负债性质的预收收入初级会计学8营业收入预收账款银行存款100010001200012000①②业务说明：①预收收入登记入账②各月末从预收收入中确认属于本月收入的金额登记入账例3初级会计学9四、费用分摊的账项调整如预付的保险费、报刊费、修理费等等本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别担负的费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整初级会计学10银行存款待摊费用管理费用480004800040004000①②业务说明：①预付全年保险费登记入账②各月末分摊本月应负担的保险费登记入账例4初级会计学11第三节对账和结账对账是指会计核算中，对账簿记录所进行的核对工作。目的：为保证账证相符、账账相符和账实相符。对账工作分为三步：1、账证核对2、账账核对3、账实核对初级会计学12对账对账：核对账目。既在经济业务入账以后，于平时或月末、季末、年终结账之前，对各种账簿记录所进行的核对。总账账簿明细账账簿日记账账簿总账账簿日记账账簿明细账账簿收款凭证付款凭证转账凭证财产账簿债权债务账簿债权债务人账账账证账实既能保证账簿登记的正确性有保证财产的安全性还能加强企业内部控制制度。总账账簿初级会计学13账证核对账账核对账实核对是指将各种账簿记录与记账凭证及所附原始凭证进行核对。核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符等。账证相符是保证账账相符、账实相符的前提和基础。是指对各种账簿之间的有关记录进行核对。包括：总账之间的核对、日记账与总账之间的核对、明细账与总账之间的核对、明细分类账之间的核对。是指账簿记录与各项财产物资和货币资产的实际结存数之间的核对。一般要通过财产清查来进行核对，主要内容包括库存现金日记账的账面余额与实际库存现金数额核对相符；银行存款日记账的账面余额与银行对账单的余额核对相符；有关债权债务明细账是账面余额与对方单位的账面记录核对相符；各项财产物资明细账的账面结存数与财产物资实有数核对相符。初级会计学14•结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额•结账的程序：1、结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入、担负的费用全部登记入账。2、结账时，应结出各个科目的期末余额。初级会计学15.结账（月结、季结、年结）库存现金日记账第1页2009年凭证摘要对方科目收入（借）支出（贷）结余月日字号121期初余额580002银付1提现备用银行存款10000680002现付1发工资应付职工薪酬45000230002本日合计10000450002300028现收1职工李丽出差报销其他应收款5002350028本日合计5002350031本月合计10500450002350031本季合计2350031本年合计23500结转下年第四季度合计全年合计双红线初级会计学16结账（月结且本月没有发生额）总分类账第5页科目或编号：应收账款2009年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号101期初余额借1500000初级会计学17《基础会计》主编张显国第7章会计账簿结账（月结且该账户没有期初余额只有一笔发生额）总分类账第5页科目或编号：预付账款2009年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1011银付2预付销货款45000借45000初级会计学18《基础会计》主编张显国第7章会计账簿原材料明细账类别：品名、规格：仓库：最高储备量：计量单位：公斤储备定额：最低储备量：2009年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额5001050003转3购料10010100060010600015转10生产领料40010400020010200017转12车间领料501050015010150031本月合计10010450450104500150101500√√√√√结账（月结）初级会计学19《基础会计》主编张显国第7章会计账簿结账（月结）生产成本明细账产品名称：甲产品单位：元2009年凭证摘要借方金额月日种类号数直接材料直接人工制造费用合计101期初余额860040002000146002转2生产甲产品领料300003000030转36生产工人工资6000600030转40分配本月电费3500350031转42分配本月制造费用1500150031本月合计33500600015004100031转43结转完工产品成本38000800025004850031月末余额4100200010007100初级会计学20结账（月结）总分类账第5页科目或编号：主营业务收入2009年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1011银收2销售甲产品45000贷4500015转10销售乙产品65000贷11000028转20销售甲产品20000贷13000031转34结转收入1300000初级会计学21第四节财产清查一、财产清查的意义财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。财产清查的作用：1、确保核算资料的真实可靠2、健全财产物资的管理制度3、促进财产物资的安全完整及有效使用4、保证结算制度的贯彻执行初级会计学22二、财产清查的种类1.按清查的对象和范围:全面清查和局部清查（1）全面清查：是对全部财产进行盘点和核对。（2）局部清查：根据需要对一部分财产进行的清查。2.按清查的时间:定期清查和不定期清查（1）定期清查：定期清查是按照预先计划安排的时间对财产所进行的清查。（2）不定期清查：不定期清查就是根据需要所进行的临时清查。初级会计学23三、财产清查方法（一）财产清查的一般程序成立清查组织业务准备工作实施财产清查初级会计学24（二）财产清查的一般方法1、清查财产物资实存数的方法实地盘点法技术推算法2、清查财产物资金额的方法账面价值法评估确认法协商议价法查询核实法初级会计学252.固定资产的清查1）核对有关账簿记录。2）进行实地盘点。3）登记清查结果。初级会计学26固定资产盘盈盘亏报告表固定资产编号固定资产名称固定资产规格或型号盘盈盘亏毁损原因数量重置价值累计折旧数量原价已提折旧数量原价已提折旧处理意见审批部门清查小组使用保管部门表9-3固定资产盘盈盘亏报告表部门：年月日初级会计学273.货币资金的清查方法（1）库存现金的清查1）清查方法——实地盘点法。2）清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。初级会计学28(2)银行存款的清查方法：采用银行存款日记账与开户银行的“对账单”相核对。未达账项指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，导致了一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方尚未接到相关结算凭证尚未入账的款项。1、企业已收款入账，银行未收款入账的款项；2、企业已付款入账，银行未付款入账的款项；3、银行已收款入账，企业未收款入账的款项；4、银行已付款入账，企业未付款入账的款项；初级会计学294.结算往来款项的清查方法方法：询证核对法。即通过函件同经济往来单位核对账目的方法。往来款项对账单（对账联）xx单位:你单位2007年6月16日到我厂购甲产品1000件，已付货款4000元，尚有4000元货款未付，请核对后将回联单寄回。清查单位（盖章）2007年12月12日往来款项对账单（回执联）xx清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。xx单位（盖章）2009年12月28日初级会计学30总分类账户明细分类账户发生日期对方结存额对比结果及差异额差异原因及金额备注名称金额名称金额未达账项有争议款项无法收回款项表9-7债权、债务清查结果报告表单位名称：年月日单位：元清查人员：（签章）经管人员：（签章）债权、债务清查结果报告表初级会计学31四、财产清查结果的账务处理•财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行账务处理。当实存数大于账存数时，称为盘盈。当实存数小于账存数时，称为盘亏。实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财务物资使用的，称为毁损。初级会计学32为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置“待处理财产损溢”账户发生额：发生的待处理财产盘亏和毁损数以及批准转销的待处理财产盘盈数发生额：发生的待处理财产盘盈数以及批准转销的待处理财产盘亏和毁损数结余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈数的差额待处理财产损溢结余额：尚未批准处理的盘盈数与盘亏或毁损数的差额该账户下设置“待处理流动财产损溢”和“待处理固定财产损溢”两个明细分类账户初级会计学332.财产清查结果处理的步骤（1）核准金额，查明各种差异的性质和原因，确定处理方法，提出处理意见。（2）根据差异的性质和原因报经有关部门批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。（3）调整账簿，做到账实相符。初级会计学34财产清查结果的帐务处理对财产清查结果的帐务处理分为审批之前和审批之后两个步骤进行(1)审批之前:帐务处理的目的是使其帐实相符.即:发现盘亏/盘盈/毁损等问题时处理：调整相应账面记录，保证账实相符；盘盈---调增盘盈财产物资的账存数；盘亏/毁损---调减盘亏、毁损财产物资的账存数；初级会计学35(2)审批之后:帐务处理的目的是确定盘盈盘亏物资的最后归宿.处理：根据审批结果做相应账务处理；盘亏、毁损：责任人问题－赔偿；自然灾害－增加损失；其他－增加费用盘盈：一般冲减企业费用初级会计学36（一）存货清查结果的账务处理。一般的处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔偿款和残料价值后，经批准列作营业外支出等。如果发生盘盈一般冲减费用。初级会计学37例6盘亏例7盘盈待处理财产损溢原材料其他应收款待处理财产损益管理费用营业外支出原材料查明原因前查明原因后待处理财产损溢原材料待处理财产损溢管理费用查明原因前查明原因后初级会计学38（二）固定资产清产结果的账务处理出现盘亏的原因：自然灾害、责任事故、和丢失等处理办法：自然灾害所造成的固定资产净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账造成的。经批准应以其净值列作营业外收入。初级会计学39例8盘盈例9盘亏固定资产待处理财产损益营业外收入待处理财产损溢查明原因前查明原因后固定资产待处理财产损溢待处理财产损溢营业外支出查明原因前查明原因后累计折旧其他应收款初级会计学40如果财产清查发生在结转利润之前，则根据财产清查处理结果后的损益类账户余额结转本年损益；如果财产