企业会计 第8章 流动负债

2019/9/251第八章流动负债Chapter８会计学Accounting2019/9/252学习内容1、了解短期借款的核算2、理解应付票据、应付账款的核算3、掌握应交税费的核算☆4、理解应付职工薪酬的核算☆5、了解其他应付款、预收账款的核算2019/9/253概述流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿分类：应付金额确定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额须予以估计的流动负债2019/9/254第一节短期借款短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款还款方式一次还本付息分期还本付息分期付息一次还本2019/9/255短期借款的核算取得短期借款借款利息的处理偿还借：银行存款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息财务费用贷：银行存款2019/9/256例题（1）甲公司4月30日从银行取得流动资金借款300万元，借期3个月，年利率5%。（2）5月31日计提利息。（3）7月31日还本付息。3000000×5％÷12＝12500全部利息＝3×12500＝375002019/9/257第二节应付票据与应付账款应付票据：企业购买材料、商品或接受劳务等开出、承兑的商业汇票应付账款：企业购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项2019/9/258一、应付票据的核算1、签发票据时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、支付手续费借：财务费用贷：银行存款3、资产负债表日计提利息借：财务费用贷：应付利息2019/9/2594、票据到期付款借：应付票据（票据面值）应付利息（票据已计提的利息）财务费用（票据尚未计提的利息）贷：银行存款5、票据到期无力付款借：应付票据应付利息财务费用贷：短期借款（银行承兑汇票）应付账款（商业承兑汇票）2019/9/2510例题（1）甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月（从5月1日到8月1日），年利率6%。（2）6月30日计提利息。（3）到期支付本息。117000×6％×2÷12＝1170117000×6％×1÷12＝585117000＋1170＝118170销售方如何会计处理？2019/9/2511甲公司借：原材料100000应交税费－应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据117000借：财务费用1170贷：应付利息1170借：应付票据117000应付利息1170财务费用585贷：银行存款1187552019/9/2512乙公司借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费－应交增值税（销项税额）17000借：应收利息1170贷：财务费用1170借：银行存款118755贷：应收票据117000应收利息1170财务费用5852019/9/2513二、应付账款（一）入账时间：1、在物资和发票账单同时到达的情况下，待物资验收入库后，按发票账单入账2、在物资已到而发票账单未到的情况下，月末先估计入账，待下月初再用红字冲回（二）入账价值：业务发生时的应付金额注意：现金折扣的处理1、总价法：按结算凭证中的价格入账，在折扣期内付款取得现金折扣，冲减“财务费用”2、净价法：按结算凭证中的价格扣除了最大现金折扣的金额入账（只有买价可以扣除折扣），付款时未能取得的现金折扣，增加“财务费用”2019/9/2514业务借方贷方材料、商品购进原材料等应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务制造费用、管理费用应付账款支付应付账款银行存款应付票据A公司购入一批包装物，价值20000元，增值税率17％，款项未付。B公司计算分配当月水电费，其中生产车间耗用50000元，办公楼耗用10000元。2019/9/2515B企业从A企业采购一批材料，价格10000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，增值税税率17%，材料已验收入库，款项尚未支付。采购时借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1170010天内付款借：应付账款11700贷：银行存款11500财务费用20020天内付款借：应付账款11700贷：银行存款11600财务费用100超过20天付款借：应付账款11700贷：银行存款11700例题2019/9/2516第三节应付职工薪酬应付职工薪酬：企业根据有关规定付给职工及其家属的各种薪酬内容工资总额职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付2019/9/2517一、工资总额内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资（一）工资的计算（二）工资的结算与核算2019/9/25181、计时工资的计算按30天算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率=420/30=14（元/天）计时工资=420-（14×2+14×1×10%）=390.6(元)按30天算日工资率，按出勤日数算月工资计时工资=14×(19+9)+14×1×90%=404.6(元)按20.83天算日工资率,按缺勤日数扣月工资日工资率=420/20.83=20.1632(元/天)计时工资=420-(20.1632×2+20.1632×1×10%)=377.66(元)按20.83天算日工资率,按出勤日数算月工资计时工资=20.1632×19+20.1632×1×90%=401.25(元)某职工月标准工资420元。其5月份考勤情况为：病假1天，事假2天，该月日历天数31天，星期休假日8天，法定节假日1天，实际出勤19天。该职工病、事假期间没有休假日与节假日，其病假工资按标准工资的90%计算。)83.2030(天天或平均每月天数月标准工资日工资率2019/9/25192、计件工资的计算计件工资：根据产量记录中登记的产量（包括合格品产量和不是由于生产工人操作不当等本人过失造成的废品数量），乘以规定的计件单价（根据单位产品工时定额和规定技术级别工人的小时工资率确定）计算的[例]某工人本月加工完成甲产品180件，其中合格品169件，料废6件，工废5件，其计价单价为1.8元；乙产品147件，其中合格品140件，料废4件，工废3件，其计件单价为1.5元。则：计件工资=（169+6）×1.8+（140+4）×1.5=531（元）2019/9/2520工资结算单车间或部门：一式三份，一份做成工资条；一份劳动工资部门进行工资统计；一份会计部门进行核算姓名应付职工薪酬其他应发款项代扣款项实发金额签收盖章标准工资奖金津贴扣缺勤工资应付职工薪酬合计福利补助费交通补助费合计住房公积个人所得税合计病假事假天数金额天数金额合计2019/9/2521工资结算汇总表按车间、部门和工资的不同用途汇总了全企业的工资费用，是进行工资费用分配的依据车间部门应付职工薪酬其他应发款项代扣款项实发金额标准工资奖金津贴扣缺勤工资应付职工薪酬合计福利补助费交通补助费合计住房公积个人所得税合计病假事假天数金额天数金额一车间生产工人管理人员合计2019/9/25221、工资的发放借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金/银行存款其他应付款等应交税费——应交个人所得税企业3月10日提取现金270万元，发放职工工资。例题2019/9/25232、月末分配分配时，贷记“应付职工薪酬”，对方科目为：借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员，炊事人员工资销售费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资无形资产计入到无形资产开发阶段人员工资离退休人员工资如何核算？2019/9/2524承前例甲公司3月工资结算汇总表如下：车间工人工资180万元，车间管理人员工资30万元，行政管理人员工资40万元，销售部门人员工资20万元。2019/9/2525三、职工福利（一）发生支出借：应付职工薪酬——职工福利贷：库存现金/银行存款（二）计提同月末分配工资费用的处理注意：计提比例在年初预计所占工资的比例，每月计提一次；当年实报实销月末，该企业按工资总额的14%计提职工福利费承前例2019/9/2526四、社会保险费和住房公积金计提时应由职工个人负担的部分借：应付职工薪酬——工资贷：其他应付款应由企业负担的部分借：成本费用类科目贷：应付职工薪酬——社会保险费应付职工薪酬——住房公积金缴纳时借：其他应付款应付职工薪酬——社会保险费应付职工薪酬——住房公积金贷：银行存款与工资费用分配的处理相同2019/9/2527五、计提工会经费和职工教育经费按工资总额的2%和1.5%计提处理同其他职工薪酬2019/9/2528第四节应交税费应交税费：企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费内容增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税等其中构成企业费用的税种营业税金及附加：营业税、消费税、资源税、城市维护建设税等管理费用：房产税、土地使用税、车船税、印花税所得税费用：企业所得税2019/9/2529一、增值税增值税：就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税（一）纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人1、一般纳税人（增值税专用发票）2、小规模纳税人（普通发票）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（2）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。会计核算制度不健全2019/9/2530（二）一般纳税人的核算应交增值税当期销项税额－（当期进项税额-进项税额转出）当期销项税额(当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用)×适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4A1—购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2—进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3—运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税）A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额2019/9/2531明细账户设置在“应交税费”下设置“应交增值税”二级科目，并开设专栏进行明细核算借方进项税额已交税金转出未交增值税贷方销项税额进项税额转出转出多交增值税在“应交税费”下设置“未交增值税”明细科目，核算企业本月末累计未交或多交增值税，并在下月进行多退少补的处理2019/9/2532采购时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款[例1]A企业为一般纳税人，购入一批原材料，价款600万元，增值税102万元；购入一台不需安装的设备，价款10万元，增值税1.7万元；购入原材料的运输费10万元注意：运输费按7%计算增值税，并可以抵扣不予抵扣进项税额的项目购进非生产经营用固定资产或不动产用于非应税项目的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务未按照规定取得并保存增值税扣税凭证2019/9/2533采购免税农业产品（买价的13%）计算进项税额[例2]A企业收购农业产品，实际支付价款200万元，该批材料已验收入库，款项已经支付借：原材料1740000应交税费——应交增值税（进项税额）260000贷：银行存款20000002019/9/2534销售时借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应