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MBAACCOUNTING会计学企业会计专题一会计学的基本原理一、什么是会计？（一）会计的产生会计是伴随人类的生产实践而产生的。生产实践活动一方面要创造物质财富，另一方面又要发生劳动消耗。人们关心耗费带来的成果，力求以可能少的劳动消耗，取得可能多的成果。这就需要采取一定方法对生产活动进行管理，当生产活动日益复杂、广泛时，单凭头脑记忆来管理生产活动已不能适应客观要求时，就催生了原始计量、记录行为，继而产生会计。随着生产活动更加复杂，会计又从原来的“生产职能的附带部分”中分离出来，逐渐形成为一种专职的、独立的管理生产活动的工作。很显然，会计是社会生产发展到一定阶段的产物。会计的产生有两个基本前提：（1）一定数量的剩余产品：直接从事生产的人员提供剩余产品，一方面成为会计反映的重要内容，另一方面用以供给专门从事会计管理活动人员的的需要。（2）有文字、数字和计量单位。这些是记录、计算的基本手段。（二）会计的发展会计是一门古老而崭新的科学,以会计发展过程中会计技术方法革新为依据,可将会计分为古代、近代和现代会计。1、古代会计(旧石器时代中、晚期到封建社会末期)会计技术方法上的主要特征是：原始记录计量法、单式簿记法和复式簿记的萌芽及初创。（1）原始记录计量法原始记录计量行为的表现形式有：A、绘图记事（数）；B、刻记记事（数）；C、结绳记事（数）这时的记录计量行为不单纯是会计行为，而是一种与数学、统计学、管理学等有关的综合管理行为。这种行为刚开始并没有表现出独立意义上的会计特征，所以只能将这种原始记录计量行为和方法称为会计发展史上的胚芽阶段——原始记录计量时代。（2）单式簿记的形成在以私有制为基础的奴隶、封建社会,人们普遍关心私有财产不受侵犯,这不仅要求有相应的生产关系作保证，而且要求有较先进科学的计量记录方法,客观需要促使计量、记录行为与方法不断革新,从而催生单式簿记法。所谓“簿记”是由日本人在明治维新时从欧美会计中的“Bookkeeping”一词直译过来,其意义有帐簿记录、管理帐簿、保存帐册等意思,我国从日本引进时亦沿用,且这种用法与我国传统上将帐簿称为“簿记”的习惯较为吻合。严格地讲,现代人们相互混用的“簿记”(Bookkeeping)与会计(Accounting)是有区别的。一般认为,在19世纪50年代前，会计可称为簿记,在此以后簿记逐步变成会计中的记录部分。在簿记时期,会计的主要任务是记录;而以后的会计才有成本核算、报表分析、货币计量及审计等。以序时记录为主要特征的流水帐是世界上最早设置的帐簿。（3）借贷复式簿记的萌芽及初步发展借贷记帐法是会计发展史上一种科学的复式簿记，它突破了单式簿记的局限，使会计记录体现了全面、辨证的思想：对每笔经济业务都在两个或两个以上相互联系的帐户上进行相互联系、对立统一地反映，使传统簿记有了质的飞跃。1)复式簿记的特征:美国会计学家A.C.Littleton的概括：：●会计记录的两重性●全部帐户的自动平衡性2)复式簿记产生的客观经济条件资本主义性质的商品货币经济的萌芽和初步发展。3)意大利北方城市:复式簿记的发源地公元12-13世纪是意大利北方城市经济繁荣时期,其贸易发达,地方手工业交易范围超出地区界限,海上交通线及十字军东征后,使海上贸易迅速发展,并具有全欧洲意义,成为欧洲经济中心,比较著名的商业中心威尼斯、热那亚和比萨,工业与银行业发达的佛罗伦萨对会计发展均具有重要意义。其中佛罗伦萨式簿记、热那亚式簿记和威尼斯式簿记是早期簿记演变的著名典型，至今仍然很有影响。2、近代会计的发展(1494年—20世纪40年代末)这一时期是复式记帐法不断演进和发展的时期。(1)会计发展史上的第一个里程碑。1494年是会计发展史上有划时代意义的一年,意大利数学家、现代会计学公认的会计之父卢卡.巴其阿勒(LucaPacioli)在威尼斯出版算术、几何、比及比例概要。这部著作在会计界备受关注:它的问世,会计界才从会计实务中摆脱出来,开始致力于会计理论研究,会计也因此才成为一门科学。所以世界会计史界将该书的出版视作近代会计产生的标志,并誉为第一个里程碑(Milestone)。巴氏著作对意大利会计科学产生了深刻影响，继巴氏后,另一会计名家多梅科.曼佐尼在1534年出版了威尼斯总帐与分录帐，对巴氏理论有继承和新发展,使威尼斯簿记迅速普及,同时世界上第一个会计学院威尼斯会计学院应运而生,最早的会计师组织也成立起来。（2）复式簿记的传播与发展1543年及其以后，巴氏和曼氏会计著作被译成多种文字在欧洲迅速传播，由于哥伦布发现新大陆后商路的改变以及意大利北方城市在政治上不统一，意大利在16世纪经济开始衰退，复式簿记中心由意大利先后转移到荷兰、德国、法国和英国。1)“英式会计”的诞生。15—19世纪簿记学发展缓慢,20世纪初,簿记成为会计的记录部分。而把簿记推进到会计阶段的是英国人,并且形成了真正意义上的会计学。英国A.T.琼斯(E.T.Jones)是英式会计奠基人。1796年他出版琼斯英式单式和复式簿记,对意大利簿记的弱点及问题进行了毫无顾忌的指责,并倡导以特殊分录帐为主要特征的英式簿记,从此英国会计与意大利簿记鼎足而立,后来被命名为“英式会计”,以区别于意大利簿记系统。英国对会计理论的发展贡献巨大。其中:狄克西高等会计学、里斯尔会计学全书和毕克斯雷的会计学最有影响,是近代会计著作中的经典。2)会计发展第二里程碑:爱丁堡会计师协会成立1854年，苏格兰成立了世界上第一个会计师协会——爱丁堡会计师协会。被史学家称为会计史上的第二个里程碑，其成立说明了会计人员开始执行公证业务，使会计服务范围有了重大变化，会计师事业的发展，促进了审计和公共会计师（CPA）理论的发展，对当今财务会计的形成与公证会计发展有极其重大的意义。3）复式簿记在美国的完善美国是一个新兴国家，19世纪80年代，它先后超过德国、法国和英国而成为世界头号强国，并长期保持这种地位，这就是世界会计发展中心转移至美国的经济背景。A、复式簿记引进与提高19世纪中叶之前，美国处于对欧洲簿记的引进、消化和普及时期。到19世纪末，美国会计界则在对国外会计方法引进上有明显的选择性，但在簿记实务、理论和审计等方面则主要师承英国。20世纪初是美国会计学奠基时期,开端者为美国著名会计学家哈特菲尔德(Hatfield)(1866—1945)，其著作近代会计学,是美国第一部系统论述会计理论的优秀著作，被视为美国会计的典范。他认为：会计的本质在于首先是表示某一时期的财产物资状态，其次表现某一时期的经营活动结果。它对世界会计理论，特别是资产负债表理论影响深远。B、会计师事业与审计学的发展美国公共会计师[AICPA(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants)会员]发端于代理记帐业务，后来发展到会计记录审计和编制财务报告。19世纪末，由于英国等欧洲投资涌入美国，英国会计师行业进入美国会计市场，这时的英式审计为“详细审计”。即将会计记录逐笔核对，考虑各种记录的正确性。20世纪20年代形成的美式审计的特点是报表审计，在会计发展史上有重要地位。其特点有三：①记录与事实核对；②考虑安全性（报表的整体安全性）③抽查或试查（审计测试）方式。C、成本会计的发展与完善美国成本会计真正发展是在19—20世纪交接时期，即美国经济起飞时期。成本会计的发展凝结着工程师的心血，泰罗是成本会计的先驱者之一，惠特莫尔的标准成本思想等对成本会计的发展有重大影响。史学家认为，自从标准成本与会计系统结合之后，会计理论研究就由商业为重点转移为以工业为重点。D、会计教育事业美国会计实务、CPA、审计与会计理论的发展与完善速度是无与伦比的，这一方面与其经济发展水平有关，同时也与会计教育发展以及公民对该学科的重视有关。总之，当今美国会计代表着世界水平。通过以上分析，我们可以概括地讲，会计学发源于意大利，发展于英国，改进提高于美国。在会计发展史上，会计研究和实务的国际性中心经历了三次大迁移：意大利18世纪，以威尼斯、米兰、热那亚等城市为中心的依托海运技术而发展起来的贸易十分发达，个人资本常常不能满足交易规模和支付的需要，因而借贷业务迅速发展，信用工具的广泛运用，催生了现代会计的雏形―近代会计的产生，标志就是借贷记帐法和《算术、几何、比及比例概要》。这时意大利成为会计的国际中心，其会计技术经由欧洲大陆的荷兰、法国、德国传播到世界各地。英国产业革命前,英国是农业国,工业、贸易水平落后欧洲大陆。产业革命极大地提升了英国的生产率,产业革命的成果之一,机械化大工业及其海外市场的扩张,使英国成为盛极一时的全球霸主。商品经济的繁荣,有力地推动了会计技术的发展,为满足需要,英国人在吸收意大利簿记系统(Bookkeeping)的优势基础上,将近代会计(Accounting)推进到现代会计阶段：以CPA为标志的职业化阶段,会计重心由帐务记录转向报表体系。美国英国的会计中心地位维持到一战前,两次大战使英国元气大伤,随着经济实力衰落,全球会计研究中心地位也因此而转移到全球经济新中心美国。美国对现代会计的贡献巨大：1)管理会计与财务会计的分野;2)信息技术在科技领域的大量运用。因此简单回顾可以形成如下结论：1)全球会计中心总是与经济中心一起转移；由此:2)会计标准制定是经济实力的体现,如IASC(InternationalAccountingStandardCommittee)制定的IAS就非常接近US－FASB(FinancialAccountingStandardBoard)—FAS。3、现代会计的发展趋势二战之后，会计发生了一系列重大变化：①引入现代科技方法,会计处理范围与速度大幅提高;②会计服务范围由内向外,内外结合日益紧密;③会计信息地位日益重要,从事后记帐、算帐转变为事前预测与事后控制。这些重大变化,使会计内容和结构上发生质的飞跃：一是会计工艺同现代电子技术结合,由手写簿记系统发展为电子数据处理系统(即EDP会计)。二是会计理论与方法随着企业内部和外部对会计信息不同要求而分化为两大领域—财务会计(FinancialAccounting)与管理会计(ManagerialAccounting)。完成两个飞跃是会计发展史上的第三个里程碑。（1）计算、记录技术上的重大革命—会计工艺与电算机结合会计工艺是把经济数据加工成会计信息的工序、方法、手段与操作技术的总称。工艺的进步受到数据处理工具与手段的影响，有什么样的工具与记录方式，就有什么样的工艺与其相适应。计算机与会计系统结合及其普遍运用意义在于：①提高了会计信息的精确性和及时性；②扩大了会计信息的范围(过去、现在、将来);③为数学方法的运用提供了条件；④增强了审计的难度，对公证会计提出了更高要求，从而促进审计的发展。（2）财务会计与管理会计的分野企业组织形式经历独资、合伙、公司制三个阶段,在独资、合伙制下,企业由一个或少数业主集资,在需要时从金融机构贷入资本;公司企业则不同,它向社会公众筹集资本,从事更为广泛的经营活动,规模大、范围广、资金巨、内外部联系复杂,远非独资、合伙企业所能比拟。公司作为法人组织和独立纳税人，更多地受到政府规范和管制,对广大投资者、债权人或社会公众影响也更大。因此在公司外部形成庞大而多样的利害关系集团：●现在或潜在的投资者（资本市场上）；●债权人（公司债券购入者、金融机构等）；●供应商、顾客、雇员及工会组织；●政府有关机构：工商、税务、财政、海关；●执业会计师、律师、财务咨询机构●经济、财务、金融等媒介组织；●社会公众。上述外部关系人不参与企业内部经营管理,但都是公司会计信息的使用者,他们都直接或间接地关心企业财务状况和经营成果,从而构成企业外部会计信息使用者集团,这个集团与企业内部会计信息使用者(投资者、债权人、经理层)鼎立,对会计信息的要求不完全相同：外部利益集团:只能从定期发布的财务报表中取得对其决策有用的信息,故要求会计信息公开、公正、客观,不允许重大遗漏或产生严重误导;同时,基于不同的决策需要(投资、征税、政府干预等)对会计中某些方