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企业会计准则——投资发布时间：1998.6.24实施时间：1999.1.1修订时间：2001.1.18实施范围：修订前上市公司，修订后股份公司，鼓励其他原条款内容修改后内容差异比较原准则中投资计价中的“实际投资成本”改为“初始投资成本”因股权投资成本不但有最初的实际投资成本，而且需按照占被投资单位净资产额再次确定的成本。所以如此规定更为准确。公允价值定义取消由于对非货币性交易准则和债务重组准则的直接利用，本准则中不再涉及“公允价值”概念。以非现金资产对外投资会计处理取消按非货币性交易处理。新增：以债务重组取得的投资会计处理按债务重组业务进行处理。新旧投资准则的对比一、基本要求（一）企业应根据投资对象的变现能力及投资目的，对投资进行适当的分类。按照投资的变现能力及投资目的，通常可分为短期投资和长期投资两类。企业应在划分短期和长期投资的基础上，再按照投资性质进行分类，并根据不同的性质进行相应的会计核算。（二）企业应按照本准则的规定，正确地确定投资成本、确认投资损益，并按规定计提投资损失准备。（三）短期投资的成本与市价孰低，可按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提跌价损失准备；如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10％及以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。长期投资的减值，应以单项投资为基础计算并确定计提的减值准备。（四）企业应正确记录和反映各项投资所发生的成本和损益。对外投资的核算，一般需要设置以下科目：1.短期投资”。核算企业持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。在“短期投资”科目下，应按股票、债券等不同的投资性质和种类设置明细帐进行明细核算。2.长期股权投资”。核算企业持有各种长期股权性质的投资。在“长期股权投资”科目下，应按被投资单位设置明细帐进行明细核算。3.长期债权投资”。核算企业持有各种长期债权性质的投资，包括长期债券投资和其他债权投资。在“长期债权投资”科目下还应设置“长期债券投资”和“其他长期债权投资”明细科目，并在各明细科目下按长期债券或其他长期债权种类设置明细帐进行明细核算。4.“短期投资跌价准备”。核算短期投资采用成本与市价孰低计价时，计提的市价低于成本的损失准备。5.“长期投资减值准备”。核算长期投资计提的减值准备。6.“应收股利”。核算投资应收的现金股利。7.“应收利息”。核算企业持有的分期付息债权投资应收的利息，企业持有的到期还本付息债权投资应收的利息在“长期债权投资”科目核算，不在“应收利息”科目核算。8.“投资收益”。核算企业投资所发生的损益。“投资收益”科目的期末余额，应转入“本年利润”科目，结转后无余额。二、说明（一）关于引言本准则不涉及外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表以及企业合并。外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表以及企业合并，将由相关会计准则规范，不属于本准则所规范的范围。在债务重组情况下，债权人将债权转为股权，其会计处理按照《企业会计准则——债务重组》的规定执行，但债权人将债权转为股权后的会计处理，应按本准则有关短期股权投资或长期股权投资的规定执行。1.投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。本准则所指的投资，仅包括对外投资，如各种股票投资、债券投资等，企业取得的为使其增值而持有的资产（不含对外投资），如存货、固定资产等不属于本准则所指的投资。2.短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，短期投资按照投资性质可以分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。短期投资通常是能上市流通的各种股票、债券以及其他能随时变现的投资，作为短期投资，应当符合以下两个条件：（1）在公开市场交易并且有明确市价；（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。短期投资的持有期间通常不超过一年，但实际持有期间已超过一年的短期投资仍应作为短期投资，除非企业管理当局意图改变投资目的，即改短期持有为长期持有。3.长期投资，指短期投资以外的投资。长期投资按照投资性质可以分为长期股权投资和长期债权投资。长期债权投资又可按照投资对象分为债券投资和其他债权投资。长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：（1）控制（2）共同控制（3）重大影响（4）无控制、无共同控制且无重大影响（1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。本准则所指的控制包括：①投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本。②投资企业虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：第一、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司40％的表决权资本，C公司拥有B公司30％的表决权资本，D公司拥有B公司30％的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70％表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制B公司。A公司C公司D公司B公司40%30%30%第二、根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。例如，A公司拥有B公司45％的表决权资本，同时，根据协议，B公司的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理。在这种情况下，A公司虽然只拥有B公司45％的表决权资本，但由于B公司的董事长和总经理均由A公司派出，A公司可以通过其派出的董事长和总经理对B公司进行经营管理，达到对B公司的财务和经营政策实施控制的权力，则表明A公司实质上控制B公司。第三、有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。第四、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。（2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。本准则所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。（3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20％或以上至50％的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位政策的制定，从而达到对该单位施加重大影响。②参与被投资单位的政策制定过程。在这种情况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该单位施加重大影响。③向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。④依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，由于被投资单位的生产经营需要依赖对方的技术或技术资料，从而表明投资企业对被投资单位具有重大影响。⑤其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。（4）无控制、无共同控制且无重大影响，是指除上述三种类型以外的情况。具体表现为：①投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。例如，A企业拥有B企业15％的表决权资本，同时也无其他实施重大影响的途径，则表明A企业对B企业无控制、无共同控制且无重大影响。②投资企业直接拥有被投资单位20％或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。例如：B企业由A企业和C企业共同投资建立，A企业拥有B企业25％表决权资本，C企业拥有B企业75％表决权资本，假如A企业除了拥有B企业25％的表决权资本外，无其他实施重大影响的途径。在这种情况下，表明C企业控制B企业，A企业对B企业不具有实施重大影响的能力。又如，A企业拥有B企业54％的表决权资本，但B企业已宣告破产，正处于破产清算过程中，A企业对B企业的控制能力受到限制，表明A企业对B企业不再具有控制能力。4.成本法，指投资按投资成本计价的方法。成本法通常对长期股权投资而言，在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的帐面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。5.权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。权益法通常对长期股权投资而言，在权益法下，在权益法下，长期股权投资的帐面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。6.债券投资溢价或折价。例如：某企业1997年3月以310000元的价格购入1997.1.1发行的三年期债券，债券面值300000元，年利率8%，则溢价为：310000－300000－（300000×8%÷12×2）＝6000（三）关于短期投资1.短期投资初始成本的确定短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成投资成本：（1）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。（2）短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的分期付息债券的利息。2.短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理：（1）短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资帐面价值。（2）短期投资取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的帐面价值。3.短期投资的期末计价短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价按本准则的规定采用成本与市价孰低法。市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计价时，可根据企业的具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备；如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10％及以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。4.短期投资的处置处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。处置短期投资时，除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。例如，A企业购买某股票5000股，其投资成本为30000元，每股成本为6元，二个月后又购入该相同股票5000股，每股成本为5元。假如A企业出售该股票的40％，其出售该项股票的成本为（5000×6＋5000×5）×40％＝22000元。（四）关于长期债权投资1.长期债权投资成本的确定长期债权投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。取得的分期付息到期偿还本金的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息，作为应收项目单独核算；取得的到期还本付息的债券，其实际支付的价