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成本会计学第二讲总论补充内容目录成本会计目的成本会计原则成本会计程序成本会计技术成本会计目的核算和监督成本会计原则历史成本原则分期核算原则一贯性原则权责发生制原则合法性原则成本-效益原则重要性原则相关性原则历史成本原则历史成本原则又称实标成本原则，是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。其主要内容是：企业取得的各种财产物资，应以其购进或建造时发生的原始成本即实际成本人账，并以此作为分摊和转作费用成本的依据。当物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。按实际成本计价，能防止随意性，使会计信息真实可靠，便于了解和比较。实际成本原则主要用以确定财产物资的入账金额。例如，企业5年前购买一栋办公楼，共耗资金500万元。那么记账时，该大楼按其实际发生的支出500万元入账。假设，目前该大楼的市价已达1000万元，此时，仍不对其原来入账的价值进行调整，而在账面上仍为原来取得该楼的实际成本（也即历史成本）。应注意，按此原则，也并非绝对不能调整账面价值。比如，该企业拟将该楼拍卖转让，因而要进行资产评估，此为特殊情况，可以调整。采用历史成本原则有许多好处：第一，比较客观。历史成本或实际成本是买卖双方通过正常交易确定的金额；第二，有原始依据。即发票等作证明，可随时查证；第三，可避免企业或有关人员处于某种需要有意改动账面记录；第四，使会计核算手续简化，不必经常调整账目。分期核算原则会计核算的基本任务是向有关方面提供信息，而企业盈亏等信息是非常重要的会计信息。按持续经营假定，企业的正常生产将无定期地进行下去，要绝对正确地核算盈亏，理论上应当从企业成立开始经营起，到企业终止结束经营止，将企业存续期间全部收支相抵才能确定盈亏，如果真的这样，会计信息就没有什么价值了。因此，为了及时提供企业生产经营信息，我们假定企业正常生产经营活动可以人为地分割为若干相等的、较短的时间段落，这就是会计期间。可见，会计期间假设是持续经营假定的一个必要补充，它同样是会计核算时间范围的规定。会计期间通常以“年”来计量，称为会计年度，《企业会计准则》规定了我国以日历年度为企业会计年度，即从公历元月1日起到12月31日止。此外，还可进一步分为季度与月度。有了会计期间假定，才有了企业“某年盈利多少”，“某年亏损多少”等说法。会计期间假定是收入与费用配比、权责发生制、划分收性支出与资本性支出等会计原则的理论基础。一贯性原则一贯性原则，是要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。如果确有必要变更，应当将变更的原因和变化的情况及其对会计单位财务状况和经营成果的影响，在财务报告中加以说明。在会计核算中，会计处理方法的变更，往往会导致不同会计期间成本、收入等指标口径的不一致，影响会计信息的可比性，最终影响到会计信息的价值。坚持一贯性原则，不仅能够提高会计信息的使用价值，而且可以制约和防止企业通过变更会计方法人为地操纵成本、费用和利润等会计指标的行为。权责发生制权责发生制（accrualbasis），即收入按现金收入及未来现金收入――债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出――债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。按照权责发生制原则，凡的是本期已经实现收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。成本会计程序成本归集成本分配对企业在生产经营过程中所发生的各种费用，遵循成本核算核算的要求，按一定的对象，如成本项目、各种产品、作业、各个车间部门所进行的分类、汇总。五个方面的费用界限的划分是其关键。成本归集正确划分各种费用支出的界限严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准选择适当的成本分类汇总方法成本会计归集费用非资本性支出资本性支出甲产品经营管理费用生产费用期末在产品完工产品乙产品营业外支出收益性支出产品成本和期间费用不同行业的比较行业售出的商品成本/销售收入(%)销售与管理费用/销售收入(%)航空与国防79％9％造酒业52％34％计算机软件与服务34％38％电子设备及部件64％21％医疗服务82％6％石油天然气90％3％医药品31％41％餐饮78％8％美国著名会计学家查尔斯·T·霍恩格伦认为，成本分配是“把一项成本或者一组成本分配和再分配给一个或几个成本目标”。成本分配按成本与特定对象的关系分类直接成本——可追溯成本间接成本——共同成本成本对象——成本的承担者含义特点：有形产品与无形产品构成要素：成本计算实体、成本计算期和成本计算空间直接追溯法分摊法动因追溯法成本分配——正确计算成本的关键分摊法——分配间接成本的方法遵循“受益”原则选择分配标准应考虑的问题分配标准的主要种类成本分派间接成本直接成本成本对象成本追溯成本分配成本会计一般程序制造企业中成本流和分类制造费用直接材料直接人工资产负债表成本(存货)产成品库存产品销售成本损益表(费用)销售和管理销售和管理费用期间费用在产品库存原材料库存产品成本一家制造企业的成本流范例资产负债表(存货)产成品库存产品销售成本在产品库存总保险费用2000元损益表(费用)销售与管理费用1500元用于公司运营保险(间接制造费用)(销售与管理费用)500元用于销售管理活动保险成本会计技术成本动因分析约当产量法成本差异分析I成本动因分析成本性态成本性态分类成本变动成本固定成本混合成本成本习性的意义及其分类成本习性的涵义成本习性也称成本性态，是指成本的总额对某一经营活动量（通常指业务总量：产量或销量）的依存关系。成本按其习性的分类按成本习性可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本。成本动因是指造成企业成本发生的各种因素，通常也叫做成本驱动因素；即决定成本发生的那些重要的活动或事项。一般而言,成本动因支配着成本行动,决定着成本的产生,并可作为分配成本的标准。成本动因和成本分配基础公司的不同职能区域成本动因举例传统成本分配基础举例研究与开发研究计划的数量、所费公式、技术复杂性不同品种的产品的数量产品、劳务及过程的设计需要设计的产品、劳务的数量设计的时间产品零部件的数量不同品种的产品的数量生产生产的数量、直接人工成本、生产指令的变化次数、设备调试次数不同产品耗用的直接人工工时或机器工时销售广告次数、销售人员的工资、销售额不同产品的销售数量配送配送产品的数量、配送对象的数目、配送产品的重量不同产品的配送数量顾客服务服务电话次数、检修产品数目、产品的检修时间不同产品的检修数量变动成本变动成本的含义•变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。•变动成本总额随业务量变动而成正比例变动，但单位业务量所负担的变动成本固定不变。•变动成本的变动性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。变动成本业务量单位变动成本业务量变动成本总额变动成本变动成本的分类•酌量性变动成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如计件工资、销售佣金等。•约束性变动成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如直接材料成本等。固定成本固定成本的含义•固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响，保持固定不变的成本。•固定成本总额不受业务量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本与业务量成反比。•固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。固定成本业务量固定成本总额业务量单位业务量负担的固定成本固定成本固定成本的分类•酌量性固定成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。如广告费、培训费、研发费等。•约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，又称为经营能力成本或能量成本。如折旧费、租金、不动产税等。小案例布朗能为你做什么？：UPS的卡车司机每年为了分发45亿多件包裹而开车行驶13亿英里。(…)所以UPS对公司使用新款的柴电混合动力车很感兴趣，因为它可能为公司节约50％的燃油耗费，也将降低90％的废气排放量。固定成本和变动成本的相关范围固定成本的相关范围成本业务量相关范围a固定成本和变动成本的相关范围变动成本的相关范围成本业务量相关范围bx总成本公式及其习性模型总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本×业务量）y=a+bx成本业务量相关范围bxa混合成本是指其发生额的高低直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系的成本。例如：（一）半变动成本（二）半固定成本（三）曲线变动成本（四）延期变动成本混合成本混合成本的分类半变动成本通常有个基数部分，它不随业务量的变动而变动，但在基数部分以上则随业务量变动而成正比例变动。如电话费。半固定成本又称为阶梯式变动成本，它与固定成本类似，但与固定成本相比，其业务量相关范围相对较小。如化验员、质检员工资。曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过两者不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系，如热处理的电炉设备、累进计件工资、各种违约金等。延期变动成本在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。如计时工资（正常工资与加班工资）。混合成本业务量半固定成本业务量半变动成本业务量递增曲线成本业务量递减曲线成本业务量延期变动成本总成本的函数模型在明确各种成本性态的基础上，最终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型：y＝a＋bx成本y总成本y=a+bx变动成本bxa固定成本a业务量x混合成本的分解(成本估算)含义是利用过去成本的信息，建立成本性态模型，以刻画成本和业务量之间的相互变动关系，进行成本分解，或预测未来成本成本估算的方法账户分析法合同确认法工程分析法历史成本法：(1)高低点法(2)散布图法（目测法）(3)回归直线法(线性回归模型)(4)多元回归(多元线性回归模型)帐户分析法账户分析法根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于变动成本，还是更接近于固定成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本特点如果做的好，成本数据是比较准确的可应用于整个成本层费时且比较主观(依赖于分析人员的判断力)需专人完成这项工作简单、相关决策分析中应用较为广泛账户分析法某公司1月实际维修成本用账户分析法分解账户1月成本固定成本变动成本管理人员工资38003800工人工资1467414674设备折旧58735873设备修理56045604清洁物料74727472总维修成本37423967327750账户分析法1月份实际维修370小时每小时变动成本=27750÷370=75元维修成本函数为：y=9673+75x合同确认法根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本、哪些属于固定成本的方法工程分析法含义：运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，进行成本分解步骤:(1)确定研究的成本项目；(2)对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；(3)确定生产过程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，将成本性态分别确定为固定和变动成本。工程分析法（例）某企业有一设备维修部门，其发生的费用为混合成本，会计人员在一个月里选择若干天观察其维修工作，并确信最合理的成本动因是维修小时。他根据该部门工资及设备费用估测月固定成本大约为10000元。同时，根据所观察的物料使用情况，估测变动成本为每小时50元。工程分析法则维修成本函数为：y=10000+50x如果预计下个月有400个维修小时，则可预