内部控制制度论文：浅议草根NGO内部控制制度建设

内部控制制度论文：浅议草根NGO内部控制制度建设摘要：草根NGO自20世纪80年代在全球范围内兴起，随着全球性问题的不断出现和加重，已经成为保持社会稳定的重要因素，但其财务状况却不容乐观，内部控制制度不健全，这在一定程度上限制了草根NGO的发展，因此加强其内部控制制度建设非常重要。本文主要是针对现阶段我国草根NGO薄弱的财务状况和较弱的公信力，探讨其内部控制制度的建设。关键词：草根NGO；内部控制制度草根NGO即草根非政府组织，是指以社会成员的自愿参与、自我组织、自主管理为基础,以社会公益活动或互益活动为主旨，以非营利性、非政治性、非宗教性为特征,不属于政府部门的协会、社团、基金会、慈善信托、非营利公司或其他法人的慈善公益组织。草根NGO不是政府,不靠权力维持;也不是经济实体,不受经济利益驱动;它的动力是志愿精神,经济来源主要是政府购买服务、社会、企业和个人捐赠，我国的草根NGO主要集中在环保和扶贫等领域。目前我国草根NGO的财务状况和公信力都比较弱，内部控制制度不健全,有的甚至缺失,为了能更好的促进草根NGO的发展壮大,充分发挥其在社会中的作用,内部控制制度建设变得非常必要。一、草根NGO的财务现状和公信力草根NGO不同于营利组织，资金主要依靠社会和私人的捐助，因此对NGO来说，外来资金是其生存发展的命脉，如何利用好现有资金，充分发挥NGO在社会中的作用，是草根NGO成败的关键。随着全球性问题的不断扩大，草根NGO虽然有了较大发展，但其财务状况却没有得到改善，社会公信力也不容乐观，其财务现状表现如下：首先，缺乏健全的财务制度。由于草根NGO的特征，决定了其活动资金较少、非营利性、业务量和人员相对较少等,这使得草根NGO不重视财务，认为只要能保证组织正常活动的开展，承担起社会的责任，没有考虑资金的有效使用、活动成本、组织利润等因素，因此可能造成资源的大量浪费。具体表现在，有的不重视财务规章制度的建设和完善，有的虽然重视各项财务制度的制定，但却忽略了对财务制度执行效果的检查和监督,最终使得财务制度流于形式。其次，财务透明度较低。草根NGO不像企业那样需按照国家相关法律、法规的规定对外公布财务报告，并接受政府或社会审计的监督，其财务信息透明度较低，这样外界无法了解到资金的使用情况，无法确定资金是否按照捐赠者的意愿使用。草根NGO财务透明度低，影响了资源提供者的积极性，降低了其对组织的信任度，进而不利于其发展壮大。第三，财务人员素质偏低。目前，我国的多数草根NGO是由政府部门牵头发起的,NGO的相关工作人员多数是由该部门直接委派的，因此缺乏相应的独立性。由于其业务资金少、工作人员少、非营利等特性，使得其对财务工作认识不够充分，往往是由相关部门的财务人员兼职，从而分散了财务人员的精力；有些草根NGO甚至没有专门的财务人员，只是由其内部的相关工作人员负责简单的记账。因此与专业的财务人员相比，草根NGO的财务人员业务素质偏低，只是进行处理简单记录。第四，财务人员职责划分不明确。由于草根NGO的业务活动较少，多数NGO的财务工作没有职责划分，一人可以做多项工作，这样使财务人员之间缺乏监督，缺乏活动资金的审批程序，致使财务工作存在很大漏洞，组织存在财务风险，不利于草根NGO的健康发展。第五，缺乏稳定的资金来源。草根NGO的资金主要来源于社会、企业和私人的捐助，缺乏稳定的资金来源。许多NGO在成立后，因为无法得到足够的资金支持而宣布解散。有的NGO由于缺乏资金注入，虽然能勉强存在下去,但却承担不起应付的社会责任，形同虚设。现阶段，我国某些草根NGO的公信力很弱，使得整个草根NGO的公信力受到质疑。草根NGO作为独立于政府和市场的社会组织，其发展壮大在很大程度上靠的是公信力。但许多草根NGO对政府的依赖性较强，有些甚至成为政府的代言人，丧失了应有的独立性；一些草根NGO的内部控制制度不健全，有的甚至缺失内部控制制度，使得其内部效率低下；一些草根NGO由于缺少资金来源，无法获得足够的资金，最终不得不解散，使得人们对其认识不够，认为其实际是可有可无的等等，这些都降低了草根NGO的公信力。二、建立健全草根NGO内部控制制度的措施草根NGO由于没有健全的内部控制制度，财务基础和财务监督也相对薄弱，致使其财务状况更加处于劣势，为了使草根NGO能得到更好的发展，承担起相应的社会责任，获得政府和社会的认可，建立健全内部控制制度是非常必要的。结合草根NGO的财务现状，其内部控制制度建设应从以下几方面入手：第一,建立良好的控制环境。控制环境是指组织对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是组织内的一种氛围,与组织文化密不可分，能加强组织内部员工对内部控制的认识。控制环境是整个内部控制的基础，决定其它控制要素能否充分发挥作用,是其它要素的核心，它的好坏直接影响到组织内部控制的贯彻执行、组织目标的实现和组织的发展壮大。控制环境分内部控制环境和外部控制环境，因此,良好的内部控制环境的建立,不仅需要草根NGO的努力,为组织营造良好的内部控制氛围，也需要外部相关部门的帮助和配合。第二，加强内部控制活动。控制活动是内部控制的关键，控制活动的有效性直接决定内部控制的成败，因此应加强草根NGO的控制活动，并有效执行控制活动，充分发挥控制活动的作用。控制活动主要有不相容职务分离控制和授权审批控制等。建立不相容职务分离控制。加强内部控制是一项复杂而精细的工作，必须对组织的各项业务进行全面的调研，疏理业务流程，明确工作的职责权限。不相容职务是指那些集中于一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离控制的核心是“内部牵制”,它要求必要的业务都要经过两个或两个以上的部门或人员处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，形成相互协作、相互制衡、相互监督的机制,从而避免在组织业务活动过程中可能出现的差错和舞弊行为。由于草根NGO的业务活动较少，需要的工作人员也有限,因此就组织自身来说，不相容职务的分工非常有限，这就要求机构要加强监管、控制制度的建设与有效执行。如：会计不得兼任出纳，出纳不得兼任稽核、会计档案保管,收支、费用、债权债务账目的登记工作,这是对财务工作最基本的要求。建立严格的授权审批制度。组织活动的开展是有层次的，其权力一般是从高级到低级，呈现出“金字塔”型的特征。高层管理者实行分权管理，授权产生了，而组织的各项业务活动也应按照一定的审批程序才能进行。授权审批程序能够保证权力分配与责任界定的相互配合，是实现内部控制目标的重要措施之一。授权控制要求组织根据职责分工，明确各部门、各岗位办理业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。组织内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，业务经办人员必须在授权范围内办理业务。组织各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任，业务活动经办人员必须在授权范围内办理业务。未经授权的部门和人员，不得办理组织业务与事项。草根NGO虽然业务活动较少，但组织业务活动却不能缺少授权审批控制，不应该由一人决定组织活动，使少数人成为组织的代言人,阻碍组织的发展壮大。建立健全草根NGO的会计控制系统。会计部门是整个组织的核算中心，只有财务清晰正确,其他部门才能有条不紊的运转，因此草根NGO的会计控制系统非常重要。我们知道草根NGO的业务活动较少,需要的工作人员较少,财务人员也相对较少,但关键的会计控制点应该做好,不能让某些“有心人”钻了组织的空子,造成不必要的损失。此外,草根NGO还应做好组织的预算控制，资金不充足是草根NGO普遍存在的问题，如何充分利用有限资金实现组织的目标,承担其社会责任,值得我们特别关注。因此,对于组织的资金应该有总体规划,应该把资金用到最需要的地方,充分发挥组织的社会作用。第三，加强对组织的监督。有效的监督是对草根NGO的无形约束。监督通常包括内部监督和外部监督，对于草根NGO而言，我们应该将二者结合起来。组织内部可以设置相应的监督岗位，该岗位人员独立于组织的其他人员，可以监督组织资金的使用情况、会计系统控制的执行情况、业务活动的授权审批情况等。外部监督也是不可缺少的，只靠组织内部监督是不够的，适时的外部监督可以使组织人员具有危机意识，能更有效的执行自己的职责，不受利益诱惑。第四，设立专门的资金筹措部门。对于草根NGO来说，外来资金是其生存的命脉，为了筹集充足的资金，组织应设立专门的资金筹措部门。不仅要与主要的资金捐赠者保持良好关系，还要不断联系新的捐赠者。资金筹措部门可以通过宣传组织的宗旨、目标以及组织承担的社会责任，来获取更多的资金，更重要的是争取获得政府的支持。【参考文献】1、郭桂花.浅议非营利组织内部财务控制制度建设[J],中国乡镇企业会计,2009:82-83.2、俞新民.浅议内部控制建设[J],企业家天地,2009:33-34.3、邓国胜.中国草根NGO发展的现状和障碍[J],FOCUS专题,2010:12-13.【参考文献】1、周淑清.浅谈成本控制的几个问题[J].会计之友,2006（,3）2、刘明洪，卢杰梅.企业成本（费用）控制探讨[J].市场论坛，2006（,2）3、夏秀芳，郝俊梅.浅谈我国企业成本控制中存在的问题和建议[J].商场现代化,2007（,1）4、师东菊.企业战略成本管理中存在的问题及策略研究[J]中国科技信息，2007（,2）5、戴树平.论企业成本管理的创新[J].北京市经济管理学院学报,2005（,4）实施，制定合理的人员编制，确定合理的工资水平，并进行定期的检查，使职工工资的增长速度不超过企业效益的增长。其次，控制人工成本要提高员工的劳动生产率，通过减少产品中的工资费用来控制企业成本，还可以加强对职工的专业知识进行培训，提高工人的技术水平。4、加强对资金流通成本的控制。对流通资金成本的控制主要通过加快资金周转，降低利息支出水平的方法来进行。一方面，通过设备更新或者技术改造提高产品的生产效率，尽量缩短企业产品的生产时间，加快资金的周转速度。另一方面，通过缩短产品销售的时间来缩短流通环节的时间，这样就要求企业应该重视对市场的调查研究，开发出具有良好销售前景的产品，提供优质的售前及售后等服务。5、建立健全企业的内部控制制度。科学有效的内部控制制度能将企业的各项制度协调起来，保证成本管理成本与控制的有效实施。内部控制并不是简单的制定一些规章制度，它是一个有机的系统，在实施内部控制的过程中应该对内部控制的环境、目标以及控制技术进行综合考虑，企业应该根基自身特点优化内部控制环境、明确内部控制目标、完善内部控制的技术，加强内部控制的效果。与此同时，企业应该建立健全内部审计、内部稽核、内部牵制等与内部控制相关的制度，加强对财务风险的控制，使各项制度能够结合起来，保证成本控制的效果。总之,企业的成本控制贯穿于整个企业的生产经营过程中,成本控制是否有效,取决完善法人治理结构，打造中国企业家队伍，是保障内部控制实施的关键因素。市场经济应是法制经济，企业家必须在法制的框架下经营，应追求长远的经济利益，而不是短期的经济利益，保护企业的信誉，自觉维护经济秩序，保证会计信息质量。4、建立健全严格的监督检查制度。首先要加大企业内部审计，企业的主管部门要把检查评价企业内控制度是否完善和有效，作为一项重要的工作内容，并适时做出客观公正的评价。企业内部，上级财会部门，要对下级单位的内控制度执行情况进行定期或不定期的检查，发现问题及时解决。要充分发挥企业纪检监察部门、审计部门的作用。同时为保证企业所有者、债权人、管理者、相关者的利益，还需要企业外部的监督主体。社会审计监督主要是对企业各种经济活动的鉴证与咨询。通过会计师事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查，对承包经营者期满检查以及对资产的评估、经济纠纷的调解和重大经济项目进行可行性研究等，避免伪造、粉饰财务状况和经营成果的情况，保护信息使用者的合法权益。5、建立严格的违规责任追究制度。一是国家有关立法部门，要建立健全适合企业特点的真正能够操作的有关责任追