内部控制制度设计

朱星文博士/教授江西财经大学会计学院电子邮件：[e-mail]企业内部控制制度设计第一讲企业内部控制————基于“信任”视角的理论与案例分析一、内部控制理论渊源与中国传统文化的悖论理论渊源：委托代理论经济人假设中国社会传统的信任•““““用人不疑用人不疑用人不疑用人不疑,,,,疑人不用疑人不用疑人不用疑人不用””””现实：当代中国是一个信任社会吗？•现状————————女孩被压，女孩被压，女孩被压，女孩被压，18181818路人不施救：路人不施救：路人不施救：路人不施救：制度刚性制度刚性制度刚性制度刚性.VS..VS..VS..VS.社会信任社会信任社会信任社会信任————————一家私营医院的用人之道一家私营医院的用人之道一家私营医院的用人之道一家私营医院的用人之道（一）信任概述•信任的产生利他主义亲族选择互惠的利他行为人类社会中的规范造就的利他道德习俗信任源于自私的基因长寿小且稳定的团体没有等级制度•信任的分类：道德主义信任VS策略信任道德共同体共同的宗教或道德信仰道德主义信任特点普遍地信任他人这类人认为：世界是仁慈的，人们是善良的，事物都向好的方向发展基督教、佛教儒教、道教等等普遍信任信任陌生人策略信任经验信息信任特定的人个别信任•强关系与强信任.VS.弱关系与弱信任强信任弱信任熟悉程度中的信任义务性信任来自群体内的重复信息而获得的信任结伴同行中的信任强关系弱关系现代社会（二）当代中国社会的信任二、内部控制与组织的信任文化引例:案例3.尼克·里森与巴林银行倒闭信任是包信任是包信任是包信任是包治百病的治百病的治百病的治百病的良药吗良药吗良药吗良药吗????（一）内部控制的定义与构成•内部控制是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。为适应社会经济关系的要求，保护投资者和债权人的经济利益，西方各国纷纷以法律形式要求强化对企业财务会计资料以及各种经济活动的管理。由“内部牵制”阶段开始逐步演变为由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。内部控制划分为“会计控制”和“管理控制”“内部控制制度”阶段1940-1979年股份有限公司的规模迅速扩大，生产资料所有权与经营权逐渐分离。即以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离“内部牵制”阶段1940年以前背景内容阶段时间美国内部控制发展的四个阶段一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公司内部控制的关注。内部控制整体框架包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控五个相互联系的要素。在世界范围内为内部控制提供了比较一致的概念解释和评价标准。“内部控制——整体框架”阶段1990-2000年80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公司内部控制的关注。提出了“完整的内部控制结构”包括控制环境、会计制度和控制程序。相比“内部控制制度”阶段的两大突破：——提出了控制环境是内部控制一部分，之前控制环境都被视为外部因素。——不再区分会计控制与管理控制，统一要素表达为内部控制。“内部控制结构”阶段1980-1990年背景内容阶段时间美国内部控制发展的四个阶段（续表）企业内部控制——整体框架1.控制环境（基础）案例4.“军功授爵制”为何成就秦军却对明军无效？“桔生淮南则为桔，生于淮北则为枳”控制环境的主要内容:–对诚信和道德价值观念的沟通与落实–管理层的理念和经营风格–对胜任能力的重视–组织结构及职权与责任的分配–人力资源政策与实务–对诚信和道德价值观念的沟通与落实•书面的行为守则及员工能接受和理解的文件•适当的沟通渠道•对违反守则的员工给予适当的处罚•高管的行为和他们的表率行为至为关键案例案例案例案例5.5.5.5.””””日升昌票号日升昌票号日升昌票号日升昌票号””””诚信与号规诚信与号规诚信与号规诚信与号规–日升昌票号日升昌票号日升昌票号日升昌票号VSVSVSVS衣衫褴褛的乞丐婆衣衫褴褛的乞丐婆衣衫褴褛的乞丐婆衣衫褴褛的乞丐婆–内部管理制度执行的严肃性内部管理制度执行的严肃性内部管理制度执行的严肃性内部管理制度执行的严肃性案例案例案例案例6.6.6.6.行政部经理与采购部经理的冲突行政部经理与采购部经理的冲突行政部经理与采购部经理的冲突行政部经理与采购部经理的冲突规则：1.上班迟到罚款20元。2.上班不戴胸牌，通报批评，扣当天工资1/3。3.煽动罢工者开除。采购部门经理:1.迟到5分钟。2.未戴工作牌。基本情况基本情况基本情况基本情况::::•行政部经理要进行处罚。•采购部经理进行辩解:昨晚加班过晚,所以迟到;忘记戴胸牌,是因为刚刚到办公室,忙于工作一下子给忘记了,总之不该被处罚。•行政部经理反驳:上述均不是理由。•采购部经理愤然带着采购部另外两位采购员离开了公司,表示罢工一天。激烈的交锋•总经理3天后回来,行政部经理和采购部经理分别向总经理汇报此事.采购部经理激动地指出自己行为是合理的,且公司制度是不合理的。•次日,行政部经理得到总经理的五点批示:–采购部经理目前在公司的工作内容很重要,正在与几个重要供应商谈判签约事宜,如果按照制度严格执行,万一把他惹急了,提出辞职则无人能替代他的工作。–这件事留待以后处理，以避免激化矛盾。–安排两位经理开个座谈会，处理好关系，消除误会。–采购部经理一贯有个性，容易与人发生冲突，因此必须照顾有个性的员工。–行政部经理处理问题过于简单，对某些特殊人物不能像对待一般员工一样。•几个月过去了，总经理未召集两位经理座谈，也没有处理采购部经理……•后果是……结局和后果？–人力资源政策与实务•招聘面试制度与流程•正规的培训制度–对胜任能力的重视•强调教育背景、前期工作经验、过去成就和有关诚信和道德行为的证据等等•能力与成本的衡量（没必要雇佣电器工程师更换灯泡）招聘硕士生卖猪肉，合适么？案例::::曾国藩湘军的招聘原则曾国藩湘军的招聘原则曾国藩湘军的招聘原则曾国藩湘军的招聘原则————————““““山僻之民多犷悍，水乡之民多浮滑；城市山僻之民多犷悍，水乡之民多浮滑；城市山僻之民多犷悍，水乡之民多浮滑；城市山僻之民多犷悍，水乡之民多浮滑；城市多游惰之气，乡村多朴拙之夫，故善用兵者尝好多游惰之气，乡村多朴拙之夫，故善用兵者尝好多游惰之气，乡村多朴拙之夫，故善用兵者尝好多游惰之气，乡村多朴拙之夫，故善用兵者尝好用山乡之卒，而不好用城市近水之人。用山乡之卒，而不好用城市近水之人。用山乡之卒，而不好用城市近水之人。用山乡之卒，而不好用城市近水之人。””””————————团练中的大小头目都有亲谊关系，以便让他们团练中的大小头目都有亲谊关系，以便让他们团练中的大小头目都有亲谊关系，以便让他们团练中的大小头目都有亲谊关系，以便让他们联为一个坚强整体，除了同乡之外，还包括各种联为一个坚强整体，除了同乡之外，还包括各种联为一个坚强整体，除了同乡之外，还包括各种联为一个坚强整体，除了同乡之外，还包括各种私人关系，包括师友关系和姻亲关系。私人关系，包括师友关系和姻亲关系。私人关系，包括师友关系和姻亲关系。私人关系，包括师友关系和姻亲关系。个别信任个别信任个别信任个别信任orororor普遍信任？普遍信任？普遍信任？普遍信任？案例：案例：案例：案例：““““山西票号山西票号山西票号山西票号””””的人事政策的人事政策的人事政策的人事政策————————十年磨一商才，期间经历诸多考验十年磨一商才，期间经历诸多考验十年磨一商才，期间经历诸多考验十年磨一商才，期间经历诸多考验————————用乡不用亲用乡不用亲用乡不用亲用乡不用亲————————保人负连带责任保人负连带责任保人负连带责任保人负连带责任如何建立信任？现代社会用人，还要强调知根知底吗？晋商选拔掌柜的过程大致是这样的：第一步，预选关，先从选拔学徒开始（约15、16岁）；第二步，考察关，小相公（学徒）5年；第三步，学习关，小相公之后，即升为小伙计（正式站柜店员），其中，部分有才学、有作为的优秀者成为账房（会计）候选人。第四步，选任账房先生后，就已初步定为掌柜的候备者。经过5年或者10年，才能升任掌柜，但不一定是“第一把手”的大掌柜。第五步，大掌柜的选拔就难乎其难了。经过选拔学徒、小相公、小伙计、大伙计、账房先生等五个阶段。总的说来，都需要20～25年的长期考验，直到中年，也就是年龄在40岁左右才行。即使最快的任用，也得经过20年的长期考察，最后才由执事的大掌柜禀报财东而予以选用。考察关最初几年，各号有各号考验妙法。新来的小相公，都要干一段勤杂事务，最长者3年，才能入柜台站柜。新相公要每天负责端饭、扫地、伺候掌柜等杂活。以扫地为例，要求清扫得认认真真。为考察其品行，掌柜们预先在地面偏僻之处以及最容易被忽略的阴暗死角，有计划地放一定数额的铜币或银币，还要将放钱之处分别登记地点、金额，考察你扫地的“成绩”。第一天，相公就可能扫出钱币，并交到柜上，后又连续扫出一些，又交在柜上。每天有“成绩”，但难免有见财起义之人，经过一段时间察看后，最后的“成绩”就出来了。（1）扫地细致彻底，银元铜币没有如数交齐，部分落入私囊。此乃有贪心、不忠诚的表现，给记“劣等”；（2）地扫得不够细致，有的死角尚未扫到，钱未如数扫出，自己也未入腰包，此乃无贪心，较忠诚，只能记“中等”；（3）只有那些扫地认真仔细，完全彻底，银币、铜币一文不少如数交柜者，才给记“优等”。对于中、劣等者，也不是一棍敲死，而是因势利导，继续观察考验。当相公期间，除白天做杂活外，晚上按资排辈依次就座，进行写算练习，3年期满后，才能决定是否留用。优者另行通知，差者即婉言辞退。–组织结构及职权与责任的分配•将权力和受托责任相结合来鼓励个人在限定的范围内发挥主动性•组织结构的简化或““““扁平化””””.VS.增加授权•确立报告关系和授权规程领导=决策+授权专制型家族企业，继承人多数非叛逆即懦弱！正确授权有利于培养胜任能力和责任感！！案例案例案例案例7.7.7.7.锋利凶狠，秦始皇军团兵器铸造之谜锋利凶狠，秦始皇军团兵器铸造之谜锋利凶狠，秦始皇军团兵器铸造之谜锋利凶狠，秦始皇军团兵器铸造之谜•四级管理制度，责任到人四级管理制度，责任到人四级管理制度，责任到人四级管理制度，责任到人丞相工师（厂长）丞（车间主任）工匠2.风险评估–监管及经营环境的变化–新员工的加入–新信息系统的使用或对原系统进行升级–业务快速发展–新技术侧重于违反“合规性”的风险！！3.控制活动•帮助确保管理当局的风险应对得以实施的政策和程序，控制活动的发生贯穿于整个组织，遍及各个层级和各个职能机构。–授权（一般授权和特别授权）–业绩评价（选择恰当的业绩考核指标）–信息处理（包括信息技术的一般控制和应用控制）–实物控制（资产接触限制）–职责分离（不相容职务分离）职责分离的动因之一：有限道德！案例案例案例案例8.8.8.8.————————““““强制休假制度””””————————信息技术下的控制：公司货运司机的油耗4.对控制的监督–单位是否定期评价内部控制（持续的监督与个别评价）。–管理层是否及时纠正控制运行中偏差。–管理层根据监管机构的报告及建议是否及时采取纠正措施。–是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门（如内部审计部门）。案例9.农行内部控制飞行队:整体移位式内控突击检查在中国农业银行度过了10年的会计生涯后,张渝(化名)平静的生活最近忽然变得“诡异”起来。家人发现，他随时可能出发，并且行踪隐秘，从不说要去哪里，去做什么，一出门便杳无音讯，手机长时间关机……5.信息系统与沟通–与财务报告相关的信息系统，应当与业务流程相适应，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。–沟通可以采取类似政策手册、备忘录、电子邮件、公告板通知、网络发布和录像带信息等方式。–组织中制度性的报告途径.VS.单独的沟通渠道案例案例案例案例10.10.10.10.————————雍正的雍正的雍正的雍