企业会计准则第6号——无形资产

第二模块资产无形资产企业会计准则第6号——无形资产内容无形资产的定义和范畴无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置（出售、出租、报废）新旧准则的比较和衔接定义：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：（1）不具有实物形态（2）无形资产属于非货币性资产（3）无形资产具有可辨认性第二模块资产无形资产无形资产可辨认性标准能够从企业中分享或者划分出来,并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产的范畴无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业3.该无形资产的成本能够可靠地计量无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同：1.外购的无形资产。其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。u购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。第二模块资产无形资产例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=499800第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012第二年应确认的融资费用=499800－330012=119788借：无形资产——商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000第二模块资产无形资产第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012第二模块资产无形资产第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用119788贷：未确认融资费用119788第二模块资产无形资产对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同：2.企业合并中取得的无形资产成本,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。u在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。例：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。借：无形资产20000000资本公积10000000贷：实收资本30000000第二模块资产无形资产对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同：4.通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助取得的无形资产成本，按照相关会计准则的规定确定。第二模块资产无形资产对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同：5.土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常确认为无形资产核算。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。第二模块资产无形资产土地使用权处理例外情况：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋、建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋、建筑物成本。企业外购房屋建筑物，支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当确认为固定资产原价。企业改变土地使用权用途，用于出租或增值等目的时，应将土地使用权账面价值转为投资性房地产。内部研究开发支出的确认和计量研究阶段和开发阶段的划分1.研究阶段2.开发阶段研究阶段支出和开发阶段支出的不同会计处理1.研究阶段的支出－－全部费用化，计入当期损益（管理费用）2.开发阶段的支出符合资本化条件的：资本化不符合资本化条件的：计入当期损益例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。第二模块资产无形资产借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000第二模块资产无形资产期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000第二模块资产无形资产开发阶段支出资本化的条件同时满足下列条件的,应当确认为无形资产完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，能为企业带来未来经济利益；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无形资产的后续计量无形资产使用寿命的确定1、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。2、没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。3、如果经过以上努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。无形资产的后续计量无形资产摊销1、使用寿命不确定的无形资产不摊销2、使用寿命有限的无形资产，应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。（1）应摊销额和残值应摊销额=成本-残值-已经计提的减值准备累计金额残值应当视为零。但下列情况除外：•有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产•可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（2）摊销期和摊销方法第二模块资产无形资产无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。第二模块资产无形资产摊销涉及的科目：“累计摊销”属于无形资产的调整科目，类似于“累计折旧”科目摊销金额的归属按照受益原则例题：见教材90页【例4】第二模块资产无形资产无形资产后续计量无形资产减值无形资产的减值，应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》处理。使用寿命不确定的无形资产,企业应当每年进行减值测试。无形资产的处置无形资产的出售-差额计入当期损益“营业外收入”或“营业外支出”无形资产出租-收入计入“其他业务收入”，相应的成本计入“其他业务成本”无形资产报废-损失计入“营业外支出”例题：见教材【例6-例7】