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培训思路1.理论结合实践——通过案例分析及必要性学习，初步确定需要内部控制2.通过以上学习开始阐述内部控制概念——首先，学习内部控制史；其次，针对内控史主述其中的COSO框架，并简单了解下ERM框架再次，在学习COSO框架基础上阐述内部控制主体/主体实施内部控制的措施/内部控制按作用分的类型/内部控制的局限性3.就内部控制具体实务进行学习——主要涉及内部控制的设计（设计原则/步骤/范例）等，暂未动笔，思考中4.对内部控制基本规范及指引进行专题学习内部控制讲座XXXX有限公司培训安排一、培训时间（一）培训时间：内控理论与案例半天、内控体系（内部会计控制、内控指引和上市公司内控制度）半天（二）休息时间：10min/50min（三）后续教育时间：每半年或者一年进行一次二、培训方式现场学习&课后咨询（审计部）精品资料网培训安排三、培训主题（一）内部控制的概述（案例、原因、必要性、基本概念等）（二）内部控制的实务（设计理论、案例、内控现实案例）（三）谨言（慎行）（四）结语（一）内部控制概述A.案例B.必要性（理论和监管要求）C.基本概念A.案例亚细亚事件（选取其中几个漏洞简述）郑百文事件（600898，上交所，三联商社）安然、郑百文等公司郑百文的警示为什么关注内控：“郑百文”案例分析精品资料网（1）“郑百文”的光辉历史郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全国同行业率先进行股份制改造，发行社会公众优先股2万股（1992年12月增发法人股3175.8万股，公众股4649万股，1996年4月作为历史遗留问题股上市），成为全国商业批发行业的龙头；（1）“郑百文”的光辉历史2、1996年4月在上海证交所上市，上市申请文件称：1986年至1996年，销售收入增45倍，利润增长36倍；1996年销售收入41亿，名列全国同行业第一。3、1997年，主营规模和资产收益率在所有商业上市公司中排第一。精品资料网（2）神话的破灭1、1998年郑百文每股收益-2.54元（96年每股收益为0.37，净资产收益率15.88%；97年每股收益0.448，净资产收益率19.97%；98年8月中报每投收益0.075元），净资产收益率-1148.46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。（2）神话的破灭2、1999年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。（99年8月中报每股收益-2.7元，每股净资产-2.98元），公司截止99年9月的贷款本金及应付利息共计19.36亿元由中国建行转给中国信达资产管理公司。3、2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元（天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告）”，资产负债率高达159.14%。2000年8月，公司公告停牌重组。精品资料网（3）郑百文内控失败分析1、控制环境失败1）法人治理结构极不完善郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%，前10大股东持股仅26%，第一大股股东将股权划归与郑百文经管（放弃监督权）。上市暮集的资金2亿多拆借，挪用结果始终未还，1998年用配股的1亿元投资建设营销网络。监事会、股东会没有一点异议。2）管理理念混乱1998年公司年报也承认：重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻人员监管和培训。（3）郑百文内控失败分析3）经营方针失误郑百文拖欠银行债务90%以上在家电公司。1998年家电分公司销售由上年的65.71亿下降到24.43亿。公司管理层曾四处批发其“大转盘”理论：由河南省建行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票（1997年，建行承兑总额突破50亿），郑百文买断长虹的电视产品，并下游批发商赊销。郑百文认为，商业银行的信誉、生产商的信誉和销售商的信誉加在一起就是中国市场经济的基本框架，大生产、大市场、大流通，这种工、贸、银的结合模式，是“一石三鸟”。完全没有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷入困境。精品资料网（3）郑百文内控失败分析4）决策随意1992年以680万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生产。后又不经可行性论证，投巨资设40多个分公司。1998年，在财务紧张的情况下，又以配股资金600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅三家公司合并就产生未确认的投资损失286.97万。5）人事管理不当为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总，可以自配小车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下4亿多未收帐款至今未收回。但任职几年的分公司经理，却开上了宝马，住上了豪宅。（3）郑百文内控失败分析2、风险意识薄弱1）盲目扩张郑百文在上市时资产负债率已达68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的资金在全国建立了12家配售中心，支出达2.7亿。收入反而自1997年的70.4亿下降到1998年的33.5亿，1999年资产负债率达到134.18%，2000年为159.14%。此外，郑百文配股所蓦资金主要用于：收购郑州灯泡厂；兼并郑州市化工厂；组建电光源公司；组建安阳郑州百文有限公司；组建风扇制作公司。精品资料网（3）郑百文内控失败分析2）信用销售郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹、建行的三角信用关系。在此关系下，厂商将销售风险转给郑百文。1998年春节过后，建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形成巨额债权收回有一定难度，于是开始停止发放新的汇票。1998年，长虹的降价及放弃单纯依靠批发商经销，最终造成购销价倒挂。1998年郑百文罚息达1.3亿。1999年6月30日，公司应收帐款为76264.万元，其他应收帐款达到26973.59万元。（3）郑百文内控失败分析3、信息系统失真1）会计处理不规范1998年按0.3%计提坏帐准备，1999年6月按1年内10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA审计报告称：“贵公司家电分公司缺乏我们信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大比重……”。（3）郑百文内控失败分析2）帐目混乱1998、1999连续两年被CPA拒绝出具审计意见。3）造假帐2001年，中国证监会查明，郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手法，累计虚增利润14390万。精品资料网（3）郑百文内控失败分析此外，郑百文还存在股金不实、上市公告书重大遗漏、年报信息披露有虚假记载误导性陈述或重大遗漏。同时，还发现原郑州会计师事务所为郑百文出具了严重失实的审计报告。2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。（3）郑百文内控失败分析4、内控监督虚无在经营过程中一直没有内审的声音。郑百文1995年就开始设立独立董事。陆家豪：郑州大学副教授，民盟河南常委李新阳：郑州投资合作基金公司副总2002年8月，我国首例独立董事陆家豪告证监会案因过法定起诉期限而被驳回（起诉日是4月22日，有效日为20天前）B.必要性（1）内部控制目标及实施内控促进目标实现（2）兼管要求：参阅德勤内部控制培训（P8开始）、内控规范体系注：关于内部控制体系具体内容第2次培训再讲精品资料网（1）企业内部控制目标1.战略目标2.营运目标3.报告目标4.资产目标5.合规目标实施内部控制促进目标实现1.促进实现发展战略（战略目标）战略目标要求企业将近期利益与长远利益结合起来，在企业经营管理中努力作出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的选择。2.促进提高经营管理效果效率（营运目标）它要求企业结合自身所处的特定的经营、行业和经济环境，通过健全有效的内部控制，不断提高劳动活动的盈利能力和管理效率。实施内部控制促进目标实现3.促进提高信息报告质量（报告目标）可靠的信息报告为企业管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息，支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控；同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。报告目标要求企业通过内部控制，保证信息报告的真实、完整、可靠精品资料网实施内部控制促进目标实现4.促进维护资产安全完整（资产目标）资产安全完整是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展的物质基础。良好的内部控制，应当为资产安全完整提供扎实的制度保障。5.促进国家法律法规有效遵循（合规目标）守法和诚信是企业健康发展的基石。逾越法律的短期发展终将付出沉重代价。合规性目标要求企业必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展。（2）监管要求1.国务院/证监会层面2.财政部层面3.交易所层面精品资料网知稿）我国内部控制相关的监管要求1——国务院/证监会层面规定证监会：国务院批转证监会关于提高上市公司质量意见的通内容摘要要求：“上市公司要加强内部控制制度建设,强化内部管理,对内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行定期检查和评估,同时要通过外部审计对公司的内部控制制度以及公司的自我评估报告进出台日期2005-10-19生效日期发布之日行核实评价,并披露相关信息。”国务院法制办:上市公司监督管理条例（征求意见上市公司董事会应当对公司内部控制制度及其完整性、合理性和有效性进行自我检查和评估，并在上市公司年度报告中披露自我检查和评估结果。2007-9-7发布之日负责上市公司财务会计报告审计业务的会计师事务所应当对公司内部控制制度及其执行情况、董事会的自我评估进行评价。上市公司应当在年度报告中披露会计师事务所的评价结果。证监会:第32号令－《首次公开发行股票并上第二十九条发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告。2006-5-172006-5-18市管理办法》到稿）引。我国内部控制相关的监管要求2——财政部层面规定财政部：内容摘要在2001年起逐步发行了一系列的《内部会计控制规出台日期2001-6-22生效日期发布之日《内部会计控制规范》范》。此规范以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制2004-10-10起执行财政部等5部委：《企业内部控制基本规范》财政部发布《企业内部控制基本规范》，要求上市公司必须、鼓励其他大中型企业，制定内部控制制度并实施有效的内部控制，并应委托从事内部控制审计的2008-6-282009-7-1会计师事务所对企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。财政部等5部委：《企业内部控制应用指引》（征求意见财政部发布关于印发《企业内部控制应用指引》（征求意见稿）的通知，包括资金，采购，存货，销售，工程项目，固定资产，无形资产，长期股权投2008-6-28尚未明确资，筹资，预算，成本费用，担保，合同协议，业务外包，对子公司的控制，财务报告编制与披露，人力资源政策，信息系统一般控制，衍生工具，企业并购