内控04内部控制基本方法

2019/9/2514.1内部控制基本方法的内容4.2内部控制基本方法的分类4.内部控制基本方法2019/9/252•通过本章学习，要求掌握内部控制的基本方法：职责分工控制、授权批准控制、全面预算控制、实物保护控制、信息处理控制，理解内部控制基本方法及其分类，了解关于内部控制方法的规范。学习目标2019/9/2534.1.1关于内部控制方法的规范4.1.1.1《内部控制——整合框架》（COSO，1994年，参阅教材P20）•控制活动指为确保管理层指示得以执行的政策和程序。•下面介绍一些适用于组织中不同层次职员进行的通用控制活动，用来说明控制活动的范围和多样性，而非任何分类的建议：高层复核、职能指导或业务管理、信息处理、实物控制、业绩指标分析、职责分离等（TopLevelReviews，DirectFunctionalorActivityManagement，InformationProcessing，PhysicalControls，PerformanceIndicators，SegregationofDuties.）4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2544.1.1.2《企业内部控制基本规范》（财政部、证监会、审计署、银监会、保监会，2008年，参阅教材P227）•控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。•企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。•控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2554.1.1.3《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财政部，2012年，P54）•单位内部控制的控制方法一般包括：（一）不相容岗位相互分离。（二）内部授权审批控制。（三）归口管理。（四）预算控制。（五）财产保护控制。（六）会计控制。（七）单据控制。（八）信息内部公开。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2564.1.2职责分离控制（不相容职务分离控制，参阅教材P227）4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2574.1内部控制基本方法的内容4.1.2.1主要定义•职责分离控制要求组织全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。•所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。4.1.2.2职责分离控制的前提•两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；•两个或两个以上的人或部门有意识合伙舞弊的可能性大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性。2019/9/2584.1内部控制基本方法的内容4.1.2.3常见的不相容职务•一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、执行、保管、记录、核查五个步骤。4.1.2.4具体的职责分离控制•货币资金；销售与收款；采购与付款；固定资产；存货；筹资；对外投资。2019/9/259《内部会计控制规范－－货币资金（试行）》第六条单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2510《内部会计控制规范－－销售与收款（试行）》第六条单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。（一）销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。（二）发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。（三）财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。单位不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。第七条有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2511《内部会计控制规范－－采购与付款（试行）》第五条单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制、明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离，制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：（一）请购与审批；（二）询价与确定供应商；（三）采购合同的订立与审计；（四）采购与验收；（五）采购、验收与相关会计记录；（六）付款审批与付款执行。单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2512《内部会计控制规范－－固定资产（试行）》第五条单位应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。固定资产业务的不相容岗位至少包括:(一)固定资产投资预算的编制与审批;(二)固定资产的取得、验收与款项支付;(三)固定资产投保的申请与审批;(四)固定资产的保管与清查;(五)固定资产处置的申请与审批、审批与执行;(六)固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。单位不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2513《内部会计控制规范－－存货（试行）》第五条单位应当建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。存货业务不相容岗位至少包括:(一)存货的采购、验收与付款;(二)存货的保管与清查;(三)存货的销售与收款;(四)存货处置的申请与审批、审批与执行;(五)存货业务的审批、执行与相关会计记录。单位不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2514《内部会计控制规范－－筹资（试行）》第五条单位应当建立筹资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理筹资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。筹资业务的不相容岗位至少包括:(一)筹资方案的拟定与决策;(二)筹资合同或协议的订立与审核;(三)与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行;(四)筹资业务的执行与相关会计记录。任何单位不得由同一部门或个人办理筹资业务的全过程。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2515《内部会计控制规范－－对外投资（试行）》第五条单位应当建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对外投资不相容岗位至少包括：（一）对外投资项目可行性研究与评估；（二）对外投资的决策与执行；（三）对外投资处置的审批与执行。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2516案例4-1：某公司财务科A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作：（1）记录总帐：（2）记录应付款明细帐；（3）记录应收款明细帐；（4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记帐；（5）具退货拒付通知书；（6）调节银行对帐单；（7）处理并送存所收入的现金；要求：现已知这三个会计人员均具有相当的能力，除了调节银行对帐单、签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等，如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等。参考答案：（1）（5）（6）；（2）（3）；（4）（7）。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2517案例4-2：职责分离综合练习（课末作业）4.1内部控制基本方法的内容2019/9/25184.1.3授权批准控制（参阅教材P227）4.1.3.1定义•授权审批控制要求组织根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。•组织应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/25194.1.3.2分类（根据权力和被授权人的重要程度）•常规授权是指组织在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。•特别授权是指组织在特殊情况、特定条件下进行的授权。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。•权力的重要程度：金额和性质•被授权人的重要程度：个人与集体4.1内部控制基本方法的内容2019/9/25204.1.3.3关键控制点•授权：因事设权，根据能力授权；不可越权授权和越权行权；授权应当清晰化；书面授权。•审批：不得越权审批和越级审批；审批应该有依据；采用书面形式。4.1.3.4具体的授权批准控制•货币资金；销售与收款；采购与付款；固定资产；存货；筹资；对外投资。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2521《内部会计控制规范－－货币资金（试行）》第九条审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。第十条单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。（一）支付申请。（二）支付审批。（三）支付复核。（四）协理支付。第十一条单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。第十二条严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2522《内部会计控制规范－－销售与收款（试行）》第九条单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。第十条审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。第十一条对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2523《内部会计控制规范－－采购与付款（试行）》第八条审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。第九条单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。第十一条单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。4.1内部控制基本方法的内容2019/9/2524《内部会计控制规范－－固定资产（试行）》第七条单位应当建立固定资产业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。第八条审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。第九条单位应当制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得与验收、日常