搜索
企业财务做帐技术此课题通过最新会计准则的变化，结合与税法的差异，较为详细地讲述企业财务人员在实际工作中做帐技巧。一、新制度，新准则对税收的影响（一）为什么税法与会计制度存在差异由于会计与税法的目的不同，基本前提和遵循的原则有差别，为有利于规范会计制度和税收政策，税法与会计制度的适度分离是必然的。1．目的不同2．基本前提不同3．遵循的原则不同二、差异比较：会计1、新准则变更为8个原则：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性2、将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础，不在作为一般原则。3、取消“配比”原则和“划分收益性支出和资本性支出”原则。4、将“实际成本计价”原则作为会计计量属性，不再作为一般原则。5、将“可比性”原则和“一贯性”原则合并为“可比性”原则。6、新增加了“实质重于形式”原则。税务1、权责发生制原则：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。2、配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。3、相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。4、确定性：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。5、合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。三、资产资产是指过去的交易、事项形成的企业拥有或控制的资源，该资源预期能带来企业的经济利益。注意点：（1）资产是过去的交易、事项——是指资产必须是过去已经完成的，对合同中、计划中的或将来形成的资产不称之为资产。（2）资产必须是企业拥有或控制的——资产应是企业拥有的部分，但有些资产是企业不能拥有或暂不能拥有。例如土地使用权、融资固定资产部分。虽然不能拥有，但可以在有效时期内控制，也称为资产。（3）资产是一种资源——过去的资产只停留在货币计量的部分，而企业会计制度中提出资产不仅包括货币计量的部分，还包括非货币计量的部分。这种资源给企业带来经济利益。（4）资产是能带来企业的经济利益——企业会计制度中强调资产能带来经济利益的资产才称为资产，例如行业会计制度中应收账款长期挂账，收不回来，必须计提坏账准备；存货的市价低于成本价时，就形成了“存货跌价准备”，也就是该资产必须是能带来经济利益的资产才称为资产。（一）短期投资会计1．取得渠道多元化。即可现金取得，也可用非现金资产取得。2．计价多元化。3．减值准备——即“短期投资跌价准备”借：投资收益贷：短期投资跌价准备4．期末计价——成本与市价孰低税务不承认“短期投资跌价准备”，必须在所得税后调整。可操作点：1）持有收益。会计上冲减“短期投资”上处理。2）处置收益会计上在“投资收益”上处理。在会计、税务上处理有差异。（二）应收账款会计1．来源渠道多元化，即：2．应收账款计提范围扩大应收账款应收票据都可以计提坏账准备其他应收款预付账款注意的是：①应收账款其他应收款②应收票据预付账款应收票据、预付账款计提坏账准备的条件：A．必须有确凿的证据B．“应收票据”转为“应收账款”后提坏账准备。可直接计提坏账准备不可直接计提坏账准备C．“预付账款”转为“其他应收款”后提坏账准备。3．坏账提取的比例变化坏账提取比例采取自定，即由企业根据坏账的情况自定比例范围。4．坏账计提方法采用“备抵法”，取消“直接转销法”。5．坏账的具体方法应收账款余额百分比法账龄分析法任意选择其中一种赊销百分比法税务1．应收账款计提坏账的范围据“国税发45号文件”，按照企业会计制度的范围。即“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”科目，都可计提坏账准备。2．计提的比例，要求3‰--5‰。如果会计处理计提比例高，必须在所得税后调整。3．坏账计提的方法上采用备抵法。对采用4．关联方之间的应收账款坏账准备必须税后调整。5．计划内的应收账款坏账准备必须税后调整。6．一年之内的应收账款不允许提坏账准备必须税后调整。7．应收账款的坏账准备证据不足，不允许税前扣除。可操作性：予付帐款、其他应收款使用的广泛性会出现问题。（三）存货会计1．取得存货的来源渠道多元化：即用货币资金取得、以非货币资金取得（抵债取得，非货币性交易取得）2．低值易耗品和包装物摊销的方式不同：即采用一次性摊销、五五摊销的方法。3．计提存货跌价准备的方法：采用备抵法：借：管理费用贷：存货跌价准备4．期末计价：采用成本与可变现价值孰低。（可变现价值=预计的售价－预计的生产成本－预计的销售费用）5．以债务重组方式换入存货成本应收债权的账面价值+应支付的相关税费=入账价值应收债权的公允价值+应支付的相关税费=入账价值收到补价：－补价支付补价：+补价6．存货发出计价方法先进先出法、加权平均法、个别计价法。税务1．固定资产与低值易耗品有一定区别。2．低值易耗品摊销有不同规定。3．存货跌价准备在税前不允许列支。4．以债务重组方式换入存货成本换入存货的计税成本=以债务重组换入的存货，按换出资产的公允价值+应支付的相关税费：如果换出的资产提取了减值准备，在确认资产转让所得的同时，还需对会计上结转的减值准备金额作调减处理。5．存货发出计价方法个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法、后进先出法（必与实物流程一致）可操作性：1）低值易耗品与固定资产的界定2）存货的明晰化排列3）低值易耗品分摊月份（四）固定资产会计固定资产定义：企业会计制度规定“固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。”1．取得固定资产的渠道多元化——以现金形式取得、以非现金资产形式取得。2．残值率——企业自定3．使用年限——企业自定4．计提减值准备的方法——备抵法借：营业外支出贷：固定资产减值准备5．期末计价——成本与可收回价值孰低6．以债务重组方式换入固定资产计价成本=应收债权的账面价值+应支付的相关税费（补价一样）7．非货币性交易换入固定资产计价入账价=换出资产的账面价值+相关税费（补价一样）8．融资租入固定资产计价的差异分析：融资租入的固定资产，按租赁开始日，租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值9．外方投资企业购进国产设备的计价外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值；企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产原价为计折旧的依据。10．固定资产折旧差异11．对受赠资产提取折旧的方法：①平均年限法②工作量法③年序数总和法④双倍余额递减法税务固定资产定义：“《企业所得税暂行条例》第二十九条规定：纳税人的固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。”1．残值率——要求5%2．使用年限：①房屋、建筑物20年②机器设备10年③运输设备5年3．固定资产减值准备不允许税前扣除4．接受捐赠的固定资产如果已纳入当期的应税所得，提取的折旧可在税前扣除（国税发45号文件）5．以债务重组方式换入固定资产计价计税成本=按换入固定资产的公允价值+相关税费债务人放弃固定资产应视同销售处理：确认资产转让所得=[放弃的固定资产公允价值－（固定资产账面价值+相关税费）]如有减值准备，因为提取期已做了纳税调增处理，因此，在处置该项资产时，需调减处理。6．非货币性交易换入固定资产计价①换出资产的公允价值+相关税费=换入固定资产的计税成本②销售：资产转让所得=换出资产公允价值—换出资产的账面价值－相关税费（如有减值，要调减）7．融资租入固定资产计价的差异分析：融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价款+运输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生的利息支出+汇兑损益等融资租入固定资产的计税成本=“最低付款额”8．外方投资企业购进国产设备的计价①外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是企业投资者各方已到位的资本金的25%以上；②外商购国产设备，由税务部门监管5年；9．固定资产折旧差异：与所得税有暂行条例有相悖的地方。①盘盈的固定资产→转入营业外收入；②接受投资或因合并，分立等改组接受的固定资产：只有当接受的固定资产中的隐含的增值或损失已确认实现，才能按经评估确认的价值确定有关固定资产的计税成本；否则，只能以固定资产在原企业账面的净值为基础确定；③接受捐赠部分，详见《接受捐赠部分》④企业为开发新技术，研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万以下的，以一次或分次摊入管理费用，不得扣除折旧费用；10．对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈腐状态的机器设备，可偏短。鼓励软件企业和集成电路产业发展的若干政策，最短2年。可操作点：预计残值的问题预计使用年限的可塑性固定资产的确定问题（五）无形资产会计1．取得无形资产的渠道多元化——以现金形式取得、以非现金资产形式取得。外购自创（申请成功）。3．无形资产摊销的年限①如无形资产有法律年限，按法律年限；②如无形资产有受益年限，按受益年限；③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；④一切全无，采用10年。4．无形资产摊销的方法——直线法5．无形资产减值准备——备抵法2．无形资产的确认借：营业外支出贷：无形资产减值准备6．期末计价——成本与可收回价值孰低7．无形资产入账成本以非货币性资产抵偿债务方式换入的无形资产价（同上）8．以非货币性交易方法换入的无形资产账面价值+相关税费9．如是首次发行股票而接受投资者投入的无形资产投资方的账面价值=实际成本10．以无形资产抵偿债务，对外投资或换入其他非货币性资产——非货币性交易11．企业自创的商誉不作价入账，但外购的商誉可以作价入账。12．会计实务中，企业外购商誉应以购入某企业时所支付的全部价款和该企业全部净资产的公允价值之差作为“无形资产——商誉”的入账价值。税务1．无形资产摊销的年限不少于10年。2．无形资产减值准备不允许税前扣除。3．接受捐赠的无形资产如果已纳入当期的应税所得，提取的无形资产摊销可在税前扣除（国税发45号文件）。4．企业如果正在享受技术开发费加计扣除的优惠政策，必在“管理费用——研究开发费”准确归集发生的技术开发费用，对于加计扣除的技术开发费不得作为无形资产的价值；5．为取得土地使用权支付给国家的土地出让金应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销，这与会计一致，但如果房产开发企业利用其土地开发商品房，或者企业利用其土地自建项目，则需将其摊余价值转入开发成本或在建工程，税收上没有另行规定；6．纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作固定资产管理，单独计价的软件，作为无形资产管理，这与会计一致。7．无形资产入账成本=公允价值+相关税费（债务人应以无形资产的公允价值与账面价值的差额确认资产转让所得）8．以非货币性交易方法换入的无形资产=公允价值＋相关税费（差额确认资产转让，其评估增值部分的所得已经实现，所以必须确认资产转让所得，纳所得税。）可操作点：无形资产的确认问题无形资产的使用年限无形资产的特殊问题（六）长期待摊费用会计递延资产实际是超过一年的待摊费用，所以称为长期待摊费用。长期待摊费用分为：①开办费②租入固定资产改良支出③装修费等。1．开办费——自开业的第一个月一次全部计入当期成本费用。开办费的内容？什么叫开业？2．固定资产租入期与受益期孰低为摊销期。3．装修费——以装修期为摊销期。税务1．开办费的摊销期不少于5年，即第一年在税前允许扣除1/5。2．固定资产修理与改良的区别：①固定资产支出是固定资产原值的20%三条件②固定资产支出使原有固定资产延长二年以及