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案例：关于贪污腐败的案例。从上世纪九十年代到2012年，河南省交通厅四任厅长因贪污腐败下马，有人甚至把交通厅称为“监狱预备科”。这一现象并不只存在于交通行业，不是仅仅因为交通行业存在较多重大投资项目才会产生这些问题，其他行业也普遍存在。2010年4月，人民论坛杂志针对官场岗位做出的一项调查，调查结构显示，44%的受调查这认同“做官也是一种风险职业”，并认为官场十大高风险岗位分别为国土局长、交通局局长长、县委书记、公安局长、组织部长、建委主任、安监局长、市委书记、国企老总、房管局长。贪污腐败也不仅仅只出现在交通系统，只要是缺乏控制和监督，行政事业单位的各领导都有可能。这些问题的出现是因为这些人道德水平低，不胜任领导岗位吗？不是，是因为制度问题，缺乏有效的控制制度，内控存在重大缺陷。官员的贪污腐败行为，不仅仅是个人行为，对所在的单位也造成了重大影响，对财政资金带来了极大浪费，严重影响了党和政府的形象。这也正是财政部着手制定《行政事业单位内部控制规范》的直接原因。为什么会发生舞弊？舞弊是有规律的，一个单位要发生舞弊，一定是三个条件同时具备一、压力二、机会三、自我合理化一、压力，（一）经济的压力，什么叫经济的压力，就是他所期望的生活标准和他的收入有差距。有些人生活期望标准很高，收入低，就很麻烦了。（二）工作中的压力。要不要提倡无私奉献？在工作当中要分场合，日常工作、平时工作提倡无私奉献，违反马克思主义原则，按劳分配。我们什么情况下提倡无私奉献？应急的情况，救灾、救火等等，我们要提倡无私奉献。平常无休止地加班加点，工资不给加，没有我自己给我自己发奖金，所以工作中提倡无私奉献，工作中的压力也是造成舞弊的很重要的一个因素。案例：三九赵新先。在三九发展壮大的过程中，以赵新先为核心的治理团队得到了无数的赞扬和荣耀，但其个人却没有达到任何股权，每月的工资7000元，与他一手缔造的200亿的帝国相比微乎其微。工作中的很多压力，来自不合理的分配机制，很多单位出问题强调无私奉献是一个重要原因。（三）生活压力，不良嗜好，打麻将、赌博。案例：湖南郴州公积金中心主任李树彪被执行死刑。从1999年9月8日到2004年1月15日，李树彪骗取公积金贷款和银行贷款共计44笔，涉案金额高达1.2亿元。这些钱几乎全部被李树彪转移到了境外用于赌博。当时被抓时，他还辩解说，不应该抓，他是非常有能力的人，前天晚上我赢了1000万，晚几天，我会把本钱赢回来。生活中养成不良嗜好给他造成很大压力。中国现在处于转型市场经济，绝大部分人都能感觉到经济上的压力。同样一个制度和流程，在国外执行的很好，在国内会产生灾难性影响，这里的人的压力比任何国家人压力都大。二、机会机会就是员工利用单位的业务流程这样的机会把单位的资源变成自己的资源，不会马上被发现。陶华毕业于上海名牌大学，非常优秀，是大一的第一批党员，利用老总对他的信任，以企业名义贷款并且不入账。为什么出现这样的问题呢？只要条件具备，如果不舞弊不正常。银行对账单谁去拿？了解的情况看，80%以上的企业存在出纳领取银行对账单、编制余额调节表的现象，究其原因，主要从工作方便角度出发，由于出纳经常跑银行，办理各种收付款，于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患，其实要防范这种风险并不难，只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可，关键是要从思想意识上重视起来。不要让出纳拿银行对账单。这是最大、最可怕的漏洞，单位最优的资产就是银行货币资金，而货币资金安全完整就是银行对帐单，你怎么能叫出纳去碰？三、自我合理化案例：美国小偷偷车。小偷说为什么偷车，他给美国经济带来了活力。第一，二十几个小偷都是开锁技术人才，招聘进来提高了政府就业率，职业介绍所应感谢我。第二，美国的车定价三四万美金，很多穷人买不起车，偷来低价卖出。买车的人感谢我。第三，美国汽车制造商供大于求，市场萧条，我偷车可以促进内需，销量增加。汽车制造上应该感谢我，第四，车主也感谢我。喜新厌旧，想换车拿到二手车市场卖太便宜，反正车有保险。为什么偷车这么容易，有时被车主发现，他还让下手快点。车被偷，找保险公司，保险公司赔钱，买新车。第五，保险公司，车被偷很多人都来投保险，保险公司也赚钱。什么是自我合理化？觉得做这个事情是天经地义的事情、理所当然的事情，以为他不是犯罪。有的人说你看我的同学在外企和我做一样的工作，工资比我高一倍，凭什么我的低，自我合理化这种现象在中国是非常普遍的。如果一个单位，关键岗位的员工压力很大，赌博输钱，孩子国外读书学费不够用，家人重病，没有经济来源，他碰到了压力。第二，他发现单位流程里拿了单位钱不会被发现。第三，他认为这种事情大家都在做，有权不用过期作废，单位应该多发我工资，但没有，我现在先借用，等好了再还回来。如果这样的理念也成立，三个条件都具备了，不发生这样的事情，都不正常。怎样才能防范舞弊？压力，我们没有办法化解，转型社会、家庭背景造成。自我合理化，单位的文化没有一段时间的磨练，培养很难消除。所以对于单位来讲，能做到只能是把舞弊的机会降低到一个合理程度，这是我们单位能够做的。什么能够把这种机会降到合理程度呢？内部控制什么是内部控制呢？很多人都认为是国外发明的，复旦大学的一个教授，他认为内控是王熙凤发明的。一、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表之所以把这个问题列在问题之首，是因为它非常普遍且后果严重，但遗憾的是，直到今天，仍有很多单位根本没有意识到这一问题，或虽然意识到了却不以为然，低估了其可能造成的严重后果。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。45岁的朝阳区公费医疗办公室出纳员李建国，利用负责给享受公费医疗单位拨经费款和处理出纳各项账务的职务便利，在长达10年的时间里侵吞、骗取公款687万余元。这起“小出纳大贪污”的案件中，有关单位监督管理制度不完善、缺乏制约机制等问题引起了人们的广泛关注。李建国虽然只是个科员，但在单位中不但负责公费医疗拨款，还兼单位出纳。单位的现金使用、银行存款日记账、所有票据、财务专用章、法人名章、购买和使用发票等权力都集中在他一人手中。过分的权力集中，使他去银行提取单位的公款易如反掌。而监督机制的缺失，让他在10年里贪污了惊人的款额都无人知晓。李建国在宣判后说，自己第一次贪污纯属偶然，当时他替一家单位填写报销款额，结果数额写多了，但报销款顺利开了出来。过了些日子，李建国看到没人发现，就大着胆子把钱取出来存入了自己的账户。自此他走上了这条不归路。案例：自己“导演”大戏“小会计”何以玩转2亿元？国家自然科学基金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以作案长达八年都没有引起过怀疑。2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。一笔金额为2090万的支出引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。不相容职位分离网上流传一个帖子：看完《投名状》发现兄弟靠不住，看完《色戒》发现女人靠不住，看完《妈妈再爱我一次》发现老爸靠不住，难道靠山山倒，靠人人倒，靠自己呢？《潜伏》中一个扮演盛乡的群众演员是网上追逃的逃犯，他自己已经忘了自己是个逃犯，居然跑去演电影，抛投露面，看来自己也靠不住，那需要靠什么呢，因此单独靠自己完成某项业务，发生道德风险和错误的可能性很大，为了降低这种可能性，对同一项业务安排两个或两个以上的人来完成，发生舞弊和错误的可能性就大大降低了。不相容岗位相互分离就是将这些不相容岗位相分离，达到内部控制的目标。不相容岗位相互分离作为一种内部控制体系中最基本的控制手段，集中体现了相互制衡的基本原则，其核心是内部牵制。是不是只要不相容职务相分离就不会出问题了？决策审批业务执行审核监督财产保管会计记录可行性研究案例：某企业招聘一个会计，会计是男孩子，吃苦耐劳，长得很帅。出纳，女孩子心细一点，很漂亮。两个人天天在一个办公室工作，日久生情。有一次，出纳，本来应该收的钱她付给人家，错了一笔账，那女孩子胆子也很小。男孩子说算了，这笔钱我把它抹掉。一笔帐就把它做了，三年过去了这件事情仍然没有被发现。三年之后两个人要结婚了，没钱，于是想起三年前那件事还没有被发现，机会来了，于是合谋串通，神不知鬼不觉，几十万拿掉了，去筹办婚礼。出现串通舞弊，怎么办？串通舞弊怎么办案例：某民营企业家，浙江“我有祖传秘方，专治这一招。”她说爷爷告诉她，出纳和会计要么两个都是男的，要么两个都是女的，防止他们日久生情。用这样的办法，同性恋怎么办？中国同性恋很低，就算是同性恋，我还有一招专治他们。很简单，“我就不让出纳跟会计太要好，给他们中间制造点矛盾。两个都是女孩子，女孩子爱美，一个女孩子进来了，穿了一件红衣服，‘出纳小王，今天怎么穿了一件红衣服？’‘这不好看吗？’‘会计说你穿这件衣服象乡下佬。’‘什么，会计说我象乡下佬？她的账有问题的。’”靠这个控制。我们不管这种内部控制科不科学，但民营企业它有很土的内部控制方法，它能达到它内部控制的效果。我们对串通舞弊也有办法。案例：上海曾经报道了一个叫国商手机，一个月偷了470部手机，后来抓了，回过来一看，采购、财务、仓管、营业员全部勾在一起，一个月偷了470部手机，等于一个门锁了7、8个锁，7、8个人同时来偷，有没有办法解决呢？这个国商手机在新华联、永安等全上海都有你的销售点，再说，低劳动力的成本。定期轮换。不相容职务分离对于单位遏制舞弊行为有着重要作用，首先分离可在源头预防腐败发生，其次还可以在事中起到相互监督、相互牵制的作用，最后不相容岗位还要定期轮岗，保证岗位新鲜血液。企业员工在某一岗位工作时间长了，会比较熟悉内部控制漏洞所在，实施舞弊的可能性更大。现实中，有不少挪用或贪污等舞弊现象都是在工作交接时被发现的。2005年4月，仪征化纤公司在工作交接过程中发现营销部一会计挪用资金5000多万元，该会计1989年毕业后被分配至仪征化纤从事财务工作，十六年来他的岗位和职务一直都没有变化，由于在这个岗位上的时间很长，规律摸得非常透，他知道什么时候将款项交给单位，也清楚什么时候要进行财务检查或审计，总能找到新的款项填补以前的漏洞，自1999年开始挪用资金，作案时间长达六年，期间一直未露蛛丝马迹，直到2005年因单位内部人事改革他被迫交接工作时才败露。过去我们比较强调“螺丝钉”精神，殊不知，“螺丝钉”在一个地方时间拧长了也会容易生锈的。通过强制轮换，或者带薪休假，在休假期间工作由别人暂时接替，由于员工离岗时的工作交接会受到他人监督，那么他实施并掩盖舞弊的机会将大大减少。美国货币管理局要求全美的银行雇员每年休假一周，在雇员休假期间，安排其他接替人员做他的工作，就是为了防止员工长期在同一岗位工作可能产生舞弊。对我国企业来说，对一些关键岗位，例如财务、采购中的部分岗位，通过建立强制轮换和带薪休假制度，既可以提升员工的工作能力，同时是防范和发现舞弊的一项有效措施。案例：厦门一家医院清算核资。去查的时候，王会计脸色怎么这么不好？昨天周末，晚上睡得晚一点，打麻将，打麻将。昨天手气不太好，输了2千多块钱。”他的工资，一个月的工资才1千多块钱