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2008年6月28日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，是中国会计界继新会计准则后又一项与国际趋同的成果；2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引连同《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。32011-1-1，在境内外同时上市的公司，60多家2012-1-1，沪深主板，1000多家择机，中小板和创业板鼓励，非上市大中型企业4企业内部控制基本规范企业内部控制应用指引企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引5核心,设计/建设评价指引审计指引应用指引公司管理层CPA,鉴证/审核组织架构发展战略人力资源社会责任企业文化资金/资产/采购/销售研发/工程/担保/外包财务报告全面预算合同管理内部信息传递信息系统5个控制环境类4个控制手段类9个控制活动类++•第1号至第5号：从企业层面重点阐释控制环境、风险评估和控制活动等要素内容，控制重点是企业层面的风险，注重企业内、外部环境的适应性和协调性•第6号至18号：从业务层面重点阐释了风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素内容，控制重点是企业业务层面的经营风险和财务风险7运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，使用职务分离、授权审批、会计系统、财产保护、预算控制、运营分析和绩效考评等手段，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，将风险控制在可承受度之内。8公司的发展正如帝国的兴衰，不断产生，不断兴盛，又不断消亡！但也流传着许多公司帝国不老的传说。我们都已读过许许多多关于强盛的公司帝国兴起和长盛不衰的传奇，但是有谁问过，他们为什么？管理创新、简化操作，几乎是这些企业的不二法宝。内部控制制度是这个法宝的“灵魂”！9案例一：美国安然公司(Enron)在2002年，安然是美国最大的石油和天然气企业之一2001年末，安然宣布第三季度6.4亿美元的亏损，美国证监会对该公司进行调查，发现该公司在1997以来虚报利润5.8亿美元2001年末，安然申请破产保护令，但在之前10个月内，公司却因股票价格超越预期目标而向董事及高级管理人员发放3.2亿美元的红利10调查发现：•安然的董事会及审计委员会均采取不干预(“hands-off”)监控政策•事件发生之后，部分董事表示不太了解安然的财务状况、期货及期权的业务•安然重视短期的业绩指标•安然管理高层常常藐视或推翻公司制定的内控制度11案例二：美国世通公司(Worldcom)世通是美国第二大的电信公司2002年，世通被发现利用把营运性开支反映为资本性开支等弄虚作假的方法，多年来虚报利润735亿美元世通于2002年末申请破产保护令，成为美国历史上最大的破产个案世通的四名主管(包括公司的CEO和CFO)承认串谋讹诈，被联邦法院刑事起诉12调查发现：•世通的董事会持续赋予公司的CEO(BernardEbbers)绝对的权力，让他一人独揽大权•美国证监会的调查报告指出：世通完全没有制衡机制•世通的董事会并没有负起监督管理层的责任•世通为公司的高级管理层提供丰厚(不合理)的薪酬和奖金13案例三：英国巴林银行(BaringsBank)巴林银行在90年代前是英国最大的银行之一，有超过200年的历史1992-1994年期间，巴林银行新加坡分行的总经理里森(NickLesson)，从事日本大阪及新加坡交易所之间的日经指数期货套期对冲和债券买卖活动，累亏损超过10亿美元，导致巴林银行于1995年2月破产14调查发现：•巴林银行的高层对里森所从事的业务并不了解•巴林缺乏职责划分的机制•巴林银行的高层对财务报告不重视15案例四：日本八百伴(Yohan)在90年代，八百伴是日本最大的百货公司之一1997年9月，八百伴宣布破产，向法院申请“公司更生法”保护，当时八百伴的负债额达1,613亿日元，是日本战后最大的一宗企业破产案16调查发现：•八百伴低估经营非核心业务的风险•八百伴低估扩张业务的风险•八百伴低估了开发新兴市场的风险17在90年代，百富勤原是亚洲除日本外的最大投资银行金融风暴冲击下，百富勤在短短一年内出现入不敷出，至1999年月1月宣布破产案例五：香港百富勤公司(Peregrine)18调查发现：•香港政府在调查百富勤的报告中表示，百富勤倒闭的原因主要是由于缺乏有效风险管理、内控体制和完善的财会报告系统•百富勤虽然设立了信贷委员会和风险管理部门，但却未能制衡业务部门强大的权力•百富勤忽略发展新兴市场的风险•百富勤低估了利率和汇率波动的风险中航油新加坡公司于2001年底获批在新加坡上市，新加坡公司是中国航油集团公司的海外控股子公司，其总裁陈久霖，兼任集团公司副总经理。中航油事件的思考在陈久霖执掌期间，中国航油净资产由17.6万美元增至1.5亿美元，增幅852倍，市值超过11亿美元，是原始投资的5022倍，缔造了一个商业传奇，因此被称为“航油大王”。2004年，中国航油因澳大利亚籍交易员纪瑞德和英国籍交易员卡尔玛从事油品期权交易导致巨额亏损。陈久霖本人因此被迫离职，并遭到新加坡警方拘捕。2006年3月，新加坡初等法院做出判决，判处陈久霖入狱服刑四年零三个月，其判刑原因是股东售股拯救公司和公司没有向交易所呈报亏损。陈久霖在新加坡服刑1035天后，于2009年1月20日刑满出狱。陈久霖，1961年10月20日出生，前中国航油（新加坡）股份有限公司执行董事兼总裁经国家有关部门批准，新加坡公司在取得中国航油集团公司授权后，自2003年开始做油品套期保值业务。在此期间，陈久霖擅自扩大业务范围，从事石油衍生品期权交易，这是一种像“押大押小”一样的金融赌注行为。事件回放陈久霖和日本三井银行、法国兴业银行、英国巴克莱银行、新加坡发展银行和新加坡麦戈利银行等在期货交易场外，签订了合同。陈久霖买了“看跌”期权，赌注每桶38美元。没想到国际油价一路攀升，陈久霖“押了小点开盘后却是大点”。2004年10月以来，新加坡公司所持石油衍生品盘位已远远超过预期价格。根据其合同需向交易对方(银行和金融机构)支付保证金。每桶油价每上涨1美元,新加坡公司要向银行支付5000万美元的保证金，导致新加坡公司现金流量枯竭，2004年10月26日至案发，被迫关闭的仓位累计损失已达3.94亿美元，正在关闭的剩余仓位预计损失1.6亿美元，账面实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元。新加坡公司从事的石油期权投机是我国政府明令禁止的。国务院1998年8月发布的《国务院关于进一步整顿和规范期货市场的通知》中明确规定：“取得境外期货业务许可证的企业，在境外期货市场只允许进行套期保值，不得进行投机交易。”1999年6月，以国务院令发布的《期货交易管理暂行条例》第四条规定：“期货交易必须在期货交易所内进行。禁止不通过期货交易所的场外期货交易。”第四十八条规定：“国有企业从事期货交易，限于从事套期保值业务，期货交易总量应当与其同期现货交易量总量相适应。”2001年10月，证监会发布《国有企业境外期货套期保值业务管理制度指导意见》，第二条规定：“获得境外期货业务许可证的企业在境外期货市场只能从事套期保值交易，不得进行投机交易。”新加坡公司违规之处有三点：●做了国家明令禁止不许做的事●场外交易●超过了现货交易总量新加坡公司从事以上交易历时一年多，从最初的200万桶发展到出事时的5200万桶，一直未向中国航油集团公司报告，中国航油集团公司也没有发现。直到保证金支付问题难以解决、经营难以为继时，新加坡公司才向集团公司紧急报告，但仍没有说明实情。新加坡公司基本上是陈久霖一人的“天下”。最初公司只有陈久霖一人，2002年10月，中国航油集团公司向新加坡公司派出党委书记和财务经理。但原拟任财务经理派到后，被陈久霖以外语不好为由，调任旅游公司经理。第二任财务经理被安排为公司总裁助理。陈久霖不用集团公司派出的财务经理，从新加坡雇了当地人担任财务经理，只听他一个人的。党委书记在新加坡两年多，一直不知道陈久霖从事场外期货投机交易。新加坡公司上报的当年6月的财务统计报表，公司当月的总资产为42.6亿元人民币，净资产为11亿元人民币，资产负债率为73%。长期应收账款为11.7亿元人民币，应付款也是这么多。从账面上看，不但没有问题，而且经营状况很漂亮。但实际上，当年6月，新加坡公司就已经在石油期货交易上面临3580万美元的潜在亏损，仍追加了错误方向“做空”的资金。由于陈久霖在场外进行交易，集团公司通过正常的财务报表没有发现陈久霖的秘密。新加坡当地的监督机构也没有发现，中国航油集团新加坡公司还被评为2004年新加坡最具透明度的上市公司。中国航油集团公司和新加坡公司的风险管理制度也形同虚设。新加坡公司成立有风险委员会，制定了风险管理手册。手册明确规定，损失超过500万美元，必须报告董事会。但陈久霖从来不报，集团公司也没有制衡的办法。当年6月，陈久霖还在新加坡公开表示，新加坡公司只负责帮助客户采购，佣金收入相对稳定，风险很低，不会受到油价高低的影响。在具体期货操作上，在新加坡公司严格的风险管理系统总体控制下，不存在较大风险。自2004年10月26日起，中国航油集团指令中国航油在高位全部斩仓，5.5亿美元的亏损成为事实。2004年11月30日，中国航油向当地法院寻求债务重组。事件被揭发后引起了中国和新加坡舆论的高度重视。在新加坡，中航油事件被认为是自1994年巴林银行破产案以来最为严重的一次金融事件，并且再度引发对于新加坡金融控管当局在监督方面是否有失职的争论。思考成功的企业由于内控有效而得以扩张；而内控失败必将使企业蒙受重大损失，甚至破产。美国忠诚与保证公司的调查结论是：70%的公司破产是由于内控不力导致的。巴林银行等曾经辉煌的企业，犹如一座大厦在顷刻间倒塌，原因只有一个，就是被人们称为现代企业稳健发展的“稳定器”——内控制度在这些企业成了一纸空文。事实上，几乎所有的企业内部都有一大套的管理制度，这些制度大到对外投资，小到差旅费报销。因此，企业董事会与管理层狭隘的认为，这些制度的执行就是内控的所有内容。但是，由于有限的管理资源和可观的控制成本，使得企业的精力不能放在所有的细枝末节上。GONEG：greed欲望/出发点（塑造定力=当你有机会犯错时不想犯错）O：opportunity机会(内控的关键是杜绝机会)N:need需要(定期做员工背景调查)E：exposure暴露(增加暴露的机会)36欺诈渊源分析G-GREED贪婪O-OPPRTUNITY机会N-NEED需求E-EXPOSURE曝光与个人强相关与组织强相关灰社会，潜规则◦小金库◦吃回扣◦假发票◦偷逃税收◦豆腐渣工程◦携款潜逃…经济犯罪◦贪污腐败、行贿受贿、挪用公款…37保护别人与保护自己38获刑无期她负责公章、拆迁款领取表、通知拆迁户签字领款；重复记账案例扬州一家韩资企业负责人在银行向警方报案称，公司出了“家贼”。28岁的女会计利用职务之便，在一年多时间内疯狂敛财67万余元！16日，该会计被刑事拘留。案发前女会计主动向灾区捐款1.9万元。39来源：2008年6月18日扬子晚报•“罪恶就像一个漩涡，越陷越深。”•“我一个女孩子，拿了这么多钱，心里很害怕。为了让良心好受一点，我向灾区捐款，算是给自己的良心赎罪。”手段：5名员工离厂，将工资卡上交公司财务部门，贾某私自藏匿起来，并获知了其密码。40该公司负责人审批工资账单时，发现会计拿来报批的是51万。此前他偶然了解到会计报银行的是60万。这才起疑，去银行查账。•漏洞在哪儿？劳动密集企业，人多，流失率高？朝阳区青少年活动中心原女会计郭萍于1999年至2006年，虚构12个账户冒领工资，贪污470万元，获刑15年。“如果不是有同事凑巧知道郭萍哥哥的名字，此案很难察觉。”检察官说。郭萍冒领的都是活动中心支付外聘教师的讲课费。利用负责制作工资明细表并核发工资的职务便利，郭萍开设了12个虚假工资账户，将其