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1第一章导论第一节会计概述、一、会计的概念是经济管理的重要组成部分，是以货币单位为主要计量标准来收集、加工和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。二、会计的基本职能会计的核算职能和会计的监督职能。会计核算是整个会计工作的基础。三、会计的目标：以提高经济效益作为最终目标四、会计信息使用者（一）企业内部的信息使用者：企业管理当局（二）企业外部的信息使用者1、投资者（股东）和潜在的投资者；2、债权人；3、政府及其职能机构；4、职工与工会；5、企业的顾客；6、社会中介服务机构；第二节会计信息的基本准则一、会计核算的基本前提（即会计假设）包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量（一）会计主体——空间范围可以是企业，也可以是企业内部相对独立的经营单位。（二）持续经营——时间范围（三）会计分期——时间范围分为年度和中期（半年度、季度和月度）。年度：公历1月1日起至12月31日止。（四）货币计量（记账本位币）二、会计基础（权责发生制和收付实现制）三、会计信息质量特征（可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性）（一）客观性：（又称可靠性、真实性或中立性），是会计核算工作的基本要求；（二）相关性：有用性，它们是预测价值、反馈价值和及时性。（三）可理解性：明晰性。（四）可比性：横向和纵向比较（五）实质重于形式：（六）重要性：（七）谨慎性（八）及时性。中期财务报告必须于中期期末（6月30日）后两个月对外披露；年度财务报告必须于年度末期（12月31日）后四个月内对个披露；第三节会计要素的确认、计量一、会计要素及其确认会计对象：日常经营活动或资金运动。会计要素：是会计对象的分类，是会计核算的具体化；（一）资产及其确认条件1、特征：（1）预期能够直接或间接地给企业带来经济利益；（2）是企业所拥有或控制的；（3）是由过去的交易、事项形成的；2、确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。（二）负债及其确认条件1、特征：2（1）是企业承担的现时义务；（2）对负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出；（3）由过去的交易或事项形成的。2、确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益及其确认条件1、特征（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才能返还给所有者；（3）所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也相应承担企业的经营风险；第二章货币资金及交易性金融资产第一节货币资金概述一、货币资金概述（一）货币资金的含义及内容包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（二）货币资金核算和管理的要求二、库存现金（一）现金管理1、现金使用范围现金可以用于支付下列项目：（1）职工工资、津帖；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等2、现金日常收支管理（1）3到5天，多于，不得超过15天的零星支出；（2）不得坐支；不得“白条”顶库；等（二）现金日常收支的核算借：库存现金贷：银行存款主营业务收入其他业务收入借：管理费用销售费用其他应收款贷：库存现金如：购办公用品借：管理费用贷：库存现金提现：借：库存现金贷：银行存款（三）现金清查的核算——日清月结待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1、现金短缺查明原因前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因后：应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款——应收现金短缺款（姓名）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款——应收保险款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3属于无法查明原因的：借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2、现金溢余查明原因前：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明原因后：属于应支付给有关单位和个人的：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（姓名或单位）属于无法查明原因的：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余三、银行存款（一）银行账户的开立按用途分为：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户每个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户（二）银行结算方式的种类结算方式有现金结算和银行转账结算。银行结算：包括四票、三式、信用卡和信用证。1、支票：同城结算，一律记名；现金支票：支票上有现金支样，只能用于支取现金；转账支票：支票上有“转账”字样，只能用于转账；普通支票：支票上没有“现金”“转账”字样，可用于支取现金，也可以用于转账。划线支票：普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，只能用于转账，不得用于支取现金；（可以背书转让，严格禁止签发空头支票）2、银行汇票：异地结算，一律记名；3、商业汇票因承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带有利息，分为带息商业汇票与不带息商业汇票；4、银行本票：5、委托收款6、汇兑7、托收承付8、信用卡9、信用证（三）银行存款收付业务的核算借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入应收账款等借：管理费用应付账款贷：银行存款如：支付业务招待费：借：管理费用贷：银行存款向银行借款。借：银行存款贷：短期借款（四）银行存款的清查银行存款日记账和银行对账单核对。每月至少一次；未达账项：1、企业已收，银行未收；2、银行已收，企业未收；3、企业已付，银行未付；44、银行已付，企业未付；企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收的款项—银行已付企业未付的款项=银行对账单余额+企业已收银行未收的款项—企业已付银行未付的款项四、其他货币资金其他货币资金——外埠存款——银行汇票——银行本票——信用卡——信用证保证金——存出投资款第二节交易性金融资产一、投资概述（一）投资的概念及特点1、概念：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2、特点：（1）是以让渡其他资产而获得的另一项资产，以非货币性资产投资其他单位取得股权等；（2）投资流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。（二）投资的分类1、按照投资与企业生产经营的关系，可分为直接投资和间接投资。2、按照投资的方向可将投资分为对内投资和对外投资；3、按照投资的性质分炒权益性投资、债权性投资、混合性投资；4、按照投资者的意图分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期投权投资等。二、交易性金融资产概述交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益应收股利应收利息投资收益三、交易性金融资产取得的核算交易性金融资产——成本购入成本投资收益相关的交易费用（如印花税、手续费、佣金等）应收股利已经宣告但尚未发放的现金股利应收利息已到付息期但尚未领取的债券利息（一）购入借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利应收利息贷：银行存款四、交易性金融资产现金股利和利息的核算（一）初始入账时确认的应收股利或利息的收回。（属于取得时实际支付的价款中包含的已宣告未发放的现金股利，或已到期未领取的债券利息）借：银行存款贷：应收利息应收股利（二）持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或资产负债表日计算债券利息。核算：借：应收股利5应收利息贷：投资收益收到股利或利息时，借：银行存款贷：应收股利应收利息五、交易性金融资产的期末计价1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动六、交易性金融资产出售的核算1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额借：银行存款贷：交易性金融资产——成本公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额借：银行存款交易性金融资产——公允价值变动投资收益贷：交易性金融资产——成本借：投资收益贷：公允价值变动损益第三章应收款项第一节应收账款一、应收账款的核算范围除：租入包装物时存出的保证金、职工出差借款等。二、应收账款的计价（一）确认（二）应收账款入账价值的确定1、商业折扣：从货物价目单上规定的价格中扣减的部分。百分比。5%、10%、15%在存在商业折扣时，应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认。2、现金折扣折扣百分比/付款期限2/10、1/20、N/30（1）总价法：将未扣减现金折扣前的交易金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣，计入财务费用。（2）净价法：将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。没有提前支付的，视为收入，用来冲减财务费用。（三）应收账款发生的会计核算销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）10天、20天内收到：借：银行存款财务费用贷：应收账款20天以后收到，借：银行存款6贷：应收账款三、坏账的核算（一）由于各种原因如赊销等使企业的应收账款无法收回，即发生坏账。（二）应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时间内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（三）企业坏账损失的核算有两种方法：一是直接转销法；二是备抵法。1、直接转销法。在应收账款被确认为坏账时直接冲销应收账款，并将坏账损失确认为当期损益。借：资产减值损失贷：应收账款2、备抵法——企业会计准则中要求采用此方法指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备。在实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款的方法。（1）提取坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备（2）冲销多计提的坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失（3）发生坏账损失时：按实际确认的坏账发生额：借：坏账准备贷：应收账款（4）已确认并转销的坏账损失，又收回，按收回的实际金额。借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款3、备抵法下，估计坏账损失的方法（1）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法（3）赊销百分比法具体内容如下：（1）应收账款余额百分比法是指根据会计期末应收账款余额的一定比例来确定坏账准备余额的方法；本年应提的坏账准备—已计提的贷方余额+已计提的借方余额计算结果若为负数，表明已多计提，应冲回多计提的部分。（2）账龄分析法根据应收账款账龄的长短并结合以往的经验来确定坏账百分比。采用这种方法的关键是编制应收账款账龄分析及估计坏账损失表。（3）赊销百分比法是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。第二节应收票据一、应收票据的核算范围应收票据按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；应收票据按是否计息分为带息票据和不带息票据；二、应收票据的计价两种确认方法：一是按照票据的票面金额（面值）确认；二是按照票据未来现金流量的现值确定。三、应收票据的核算（一）取得7借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（二）应收票据的计息1、应收票据利息=应收票据面值*票面利率*期限2、票据到期日的计算方法：第一种，按月计算利息。月利率=年利率/12如算尾不算头6月15日签发，2个月，到期日为8月15日；第二种，按日计算利息，日利率=年利率/360“算头不算尾”“算尾不算头”如6月15日签发，90天。算头不算尾：90天—6月份剩余天数（6月15日计入）—7月份实有天数—8月份实在有天数+1=90—（30—14）—31—31+1=13算尾不算头：90天—6月份剩余天数（6月15日不计入）—7月份实有天数—8月份实在有天数=90—（30—15）—31—31=133、核算：冲减财务费用借：应收利息贷：财务费用（三）应收票据到期1、银行承兑汇票借：银行存款贷：应收票据应收利息财务费用（最后