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第六章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的概念固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租(不包括以经营租赁方式出租的建筑物)或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计期间。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。存货固定资产固定资产具有以下3个特征（1）固定资产使用寿命超过1个会计年度（2）固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（3）固定资产为有形资产固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量★所有资产的确认条件！二、分类按经济用途和使用情况进行综合分类，可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（指出租的机器设备类固定资产）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产一般在财务报告中的分类为：房屋建筑物、机器设备、运输工具、办公设备、其他设备等分类标准按经济用途分类按使用情况分类按来源渠道分类按实物形态分类三、会计科目的设置为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。第二节固定资产初始计量一、固定资产的初始计量属性一般按历史成本进行计量，特殊情况下也可采用其他计量属性。二、固定资产取得方式外部购入自行建造投资者投入融资租入盘盈等增加固定资产的原价减少的固定资产的原价固定资产借方贷方•【注意】企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门等进行明细核算。期末借方余额：表示企业期末固定资产的账面原价三、相关会计科目的使用各项在建工程的实际支出完工工程转出的实际支出在建工程借方贷方期末借方余额：反映企业尚未完工的基建工程发生的实际支出为建设项目准备的物资领用工程物资工程物资借方贷方期末借方余额：为在建工程准备的各种物资的成本四、取得固定资产的处理（一）购入固定资产的处理外购的固定资产成本包括包括：购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。①不需安装，直接计入“固定资产”账户；教材【例7-1】②需要安装，先计入“在建工程”账户，安装完毕后，再计入“固定资产”账户。教材【例7-3】－【例7-5】说明：购入设备发生的增值税（进项税额）在2009年之前应计入固定资产成本；2009年以后购入设备的增值税（进项税额）可以抵扣。房屋、建筑物等和以前一样，不纳入增值税抵扣范围。账务处理例题【例7--1】兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30000元，增值税5100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产30900应交税费—应交增值税5100贷：银行存款36000★购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同】。【例7--3】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50000元,增值税8500元，发生运输费计500元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。借：工程物资—专用设备50500应交税费—应交增值税8500贷：银行存款59000【例7--4】以上需要安装设备投入安装。设备成本50500元；发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。借：在建工程—在安装设备50500—安装工程1000贷：工程物资—专用设备50500银行存款1000【例7--5】以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本51500元（50500＋1000=51500元）。借：固定资产51500贷：在建工程—在安装设备50500—安装工程1000★业务7-3、7-4有关账户登记情况。在建工程7—451500工程物资7—3505007—450500自营建造出包建造自建固定资产是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程（二）自行建造固定资产的处理通过“在建工程”账户进行核算，竣工结算并交付使用后，再转入“固定资产”账户。成本包括工程用物资成本和人工成本等。①自营工程工程物资银行存款等购入在建工程领用应付职工薪酬发放工资银行存款等发生的其他费用固定资产工程完工交付使用②出包工程银行存款在建工程固定资产支付工程款工程完工交付使用【例7--6】兴海公司拟自营建造办公楼。购入工程用材料一批，买价125000元，增值税进项税额21250元，运费3750元。已用银行存款支付。借：工程物资150000贷：银行存款150000【例7--7】兴海公司自行建造办公楼耗用专用材料150000元，发生人工费35000元；用银行存款支付施工机械费5000元。借：在建工程—建筑工程190000贷：工程物资—专用材料150000应付职工薪酬35000银行存款5000【例7--8】兴海公司自行建造办公楼发生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际成本。借：固定资产190000贷：在建工程—建筑工程190000★业务7-6、7-7、7-8的有关账户登记情况。在建工程7—71900007—8190000工程物资7—61500007—7150000银行存款×××7—75000应付职工薪酬7—735000固定资产7—8190000【例7--12】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款750000元。借：在建工程—建筑工程750000贷：银行存款750000【例7--13】兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息90000元。用长期借款支付。借：在建工程—建筑工程90000贷：长期借款90000★用借款支付利息！【例7--14】兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。借：固定资产840000贷：在建工程—建筑工程840000（三）投资者投入应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产贷：实收资本或股本（四）融资租入借：固定资产贷：长期应付款教材【例7-2】（五）盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整【例7--2】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款1800000元，付款期为5年。假定按实际成本入账。★按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付款”账户（负债类）。借：固定资产——融资租入固定资产1800000贷：长期应付款1800000第三节固定资产后续计量一、固定资产折旧1、折旧的概念是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（1）应计折旧额＝固定资产原价－预计净残值（2）应计折旧额系统的分摊形成企业的成本或费用固定资产净值减少2．计提固定资产折旧的范围除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。（1）当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提；当月减少的固定资产当月仍提折旧，从下月开始停提。（2）固定资产提足折旧后，无论是否使用，均不计提折旧；提前报废的固定资产也不补提折旧。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。3．影响折旧的因素（1）固定资产原价（2）预计净残值（3）固定资产的预计使用寿命①以时间表示：年或月；②工作时数或工作时间；③产量（4）折旧方法4．计提固定资产折旧的方法年限平均法直线折旧法工作量法双倍余额递减法加速折旧法年限总和法4.1年限平均法年折旧额＝(固定资产原值—预计净残值)÷固定资产预计使用年限年折旧率＝年折旧额÷固定资产原值×100％＝(1—预计净残值率)÷预计使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率适用于在各个会计期间使用程度比较均衡且无形损耗较少的固定资产。【例】兴海公司的一台机器设备原始价值100000元，预计净残值率4％，预计使用寿命为5年。有关指标计算如下：年折旧率：（1－4%）÷5＝19.2%月折旧率：19.2%÷12＝1.6%年折旧额=100000元×19.2%=19200元月折旧额=100000元×1.6%=1600元（或：19200元÷12）■对使用年限法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。4.2工作量法单位工作量折旧额＝固定资产原值×(1－净残值率)÷预计完成的总工作量月折旧额＝该项固定资产本月完成的工作数量×单位折旧额这种方法适用于各个会计期间的使用程度不均衡的固定资产。【例】兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值150000元，预计净残值率3%，预计可工作10000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。有关指标计算如下：单位台班小时折旧额：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55（元）各年折旧额的计算结果应分别为：第1年14.55×3000＝43650（元）第2年14.55×2600＝37830（元）第3年14.55×2400＝34920（元）第4年14.55×2000＝29100（元）各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。假定第1年第1个月该设备实际使用时数为200小时，则该月应计提的折旧为：14.55元×200＝2910元。其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。■对工作量法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。4.3双倍余额递减法是以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。年折旧率＝2÷预计使用年限×100％年折旧额＝年初固定资产账面净值×年折旧率运用双倍余额递减法计提折旧，各年的折旧率是固定的，折旧额呈递减趋势。在折旧年限到期前两年，应改用平均年限法计提折旧。例：某公司一台机器设备，原值为100000元，预计净残值5%，可使用10年，采用双倍余额递减法计提折旧。年次年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值1100,000.0020%20,000.0020,000.0080,000.00280,000.0020%16,000.0036,000.0064,000.00364,000.0020%12,800.0048,800.0051,200.00451,200.0020%10,240.0059,040.0040,960.00540,960.0020%8,192.0067,232.0032,768.00632,768.0020%6,553.6073,785.6026,214.40726,214.4020%5,242.8879,028.4820,971.52820,971.5220%4,194.3083,222.7816,777.22916,777.22按平均年限法5,888.6189,111.3910,888.611010,888.615,888.6195,000.005,000.00合计95,000.005,000.004.4年限总和法是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。每年的折旧率＝年初尚可使用的年限÷〔n(n＋1)÷2〕×100％每年的折旧额＝每年的折旧率×(原值－预计净残值)仍以上例，采用年限总和法计提折旧表：折