企业年金会计

中央财经大学会计学院MPAcc1企业年金会计中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院MPAcc2企业年金会计第一章企业年金概述第二章我国企业年金的建立和发展第三章企业年金的会计问题研究第四章我国企业年金会计处理的现实选择及建议中央财经大学会计学院MPAcc3第一章企业年金概述第一节企业年金的内涵、基本特征及作用第二节企业年金的历史演变及国外情况借鉴中央财经大学会计学院MPAcc4第一节企业年金的内涵、基本特征及作用一、三种养老保险的基本概念二、企业年金的类型三、企业年金的基本特征四、企业年金的作用中央财经大学会计学院MPAcc5一、三种养老保险的基本概念（一）社会基本养老保险（二）企业年金（三）个人储蓄性养老保险中央财经大学会计学院MPAcc6二、企业年金的类型（一）确定提存制计划(DefinedContributionPensionPlan，简称DC计划)（二）确定受益制计划(DefinedBenefitPensionPlan，简称DB计划）中央财经大学会计学院MPAcc7三、企业年金的基本特征（一）企业年金以企业为主体，促进劳动关系和谐稳定（二）企业年金发展受政府财税政策的鼓励与规范（三）企业年金要实行市场化管理运营中央财经大学会计学院MPAcc8四、企业年金的作用（一）企业年金的宏观作用1、有利于分散保险责任，适应老龄化发展的需要2、增强了养老保险制度的灵活性和适应性，使其真正实现与经济水平相适应3、促进劳动力市场的完善4、抑制消费基金的增长，支持资本市场，促进经济的发展（二）企业年金的微观作用1、有助于提高劳动生产率和增强企业凝聚力2.有利于企业的自身的发展经营中央财经大学会计学院MPAcc9第二节企业年金的历史演变及国外情况借鉴一、企业年金的历史演变二、国外情况的借鉴——美国的职业年金计划简介中央财经大学会计学院MPAcc10第二章我国企业年金的建立和发展第一节大力发展我国企业年金的必要性第二节我国建立企业年金的历程及现状第三节我国发展企业年金的政策建议中央财经大学会计学院MPAcc11第一节大力发展我国企业年金的必要性一、建立企业年金是适应我国人口老龄化加速发展形势的需要二、建立企业年金是我国养老保险制度改革的需要三、建立企业年金可以为资本市场提供重要的资金来源四、建立企业年金可以刺激国内消费增长，引导合理消费中央财经大学会计学院MPAcc12第二节我国建立企业年金的历程及现状一、我国企业年金的发展历程二、我国企业年金的发展现状中央财经大学会计学院MPAcc13一、我国企业年金的发展历程1991年《国务院关于企业职工养老保险制度改革的决定》（国发[1991]33号）提出“国家提倡、鼓励企业实行补充养老保险”，首次明确提出建立基本养老保险与企业补充养老保险和职工储蓄性养老保险相结合的社会保障体系。1993年，中共十四届三中全会《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》，正式提出了要在中国建立多层次的社会保障体系。1994年全国人大通过《中国人民共和国劳动法》规定，“国家鼓励用人单位根据本单位实际情况，为劳动者建立补充养老保险。”中央财经大学会计学院MPAcc141995年国务院国发[1995]6号文《国务院关于深化企业职工养老保险制度改革的通知》第五条规定：“国家在建立基本养老保险，保障离退休人员基本生活的同时，鼓励建立企业补充养老保险和个人储蓄性养老保险，企业按规定缴纳基本养老保险费后，可以在国家政策的指导下，根据本单位经济效益的情况，为职工建立补充养老保险。企业补充养老保险和个人储蓄性养老保险，由企业和个人自主选择经办机构。”中央财经大学会计学院MPAcc151997年，国发[1997]26号文《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》，要求各地和有关部门在国家政策的指导下，大力发展企业补充养老保险，改革城镇企业职工养老保险制度。中央财经大学会计学院MPAcc161998年，国务院颁布《关于实行企业职工基本养老保险省级统筹和行业统筹移交地方管理有关问题的通知》，要求规范行业统筹企业补充养老保险，确定由劳动和社会保障部审查批准的机构经办。中央财经大学会计学院MPAcc171999年，国发[1999]4号文《国务院批转整顿保险业工作小组保险业整顿与改革的通知》明确界定企业补充养老保险属于商业保险范畴，规定社会保险机构不得进入企业补充养老保险领域。标志着我国的企业补充养老保险真正开始迈向社会化、商业化经营。中央财经大学会计学院MPAcc182000年国务院《关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知》(［2000］42号)，确定了四项新的政策：一是将补充养老保险名称规范为企业年金，以示与保险的区别；二是确定采取个人账户管理方式，也即采用国外的主流模式和缴费确定型计划；三是明确税收优惠政策，规定企业缴费在职工工资总额4％以内部分可以纳入成本，允许在税前列支；四是实行市场化管理和运营。国发［2000］42号文件在总结过去10年补充养老保险改革和发展经验的基础上，确定了企业年金发展的基本模式和战略方向，为进一步推动企业年金创造了条件。2001年辽宁省正式实施这一试点方案，标志着中国企业年金将进入实质性发展阶段。中央财经大学会计学院MPAcc192001年，国务院确定企业年金的经办形式、管理运营主体和市场准入程序。劳动保障部依据有关法律法规，会同有关部门拟定了相关政策和规定，确定企业年金市场的基本框架和运作规则。这些法规包括《企业年金试行办法》、《企业年金经办机构资格认定办法》、《企业年金投资运营机构资格认定标准》、《企业年金基金管理暂行办法》。同时，劳动保障部协调有关部门，确定银行等金融机构和行业管理机构参与企业年金管理运营的政策，并选择有关地区而后行业进行规范试点。中央财经大学会计学院MPAcc202003年，国务院下发［2003］6号文件，充分肯定辽宁试点的经验，要求各地借鉴推广。企业年金是辽宁省完善社会保障体系试点的重要内容之一，辽宁省劳动保障部门发挥优惠政策的引导作用，会同有关部门制定了符合市场化原则的企业年金管理运营办法，在大连、鞍山等地试行并取得一定进展。根据中央统一安排，国务院将在黑龙江、吉林两省扩大试点，同时要求其他有条件的地方自行组织试点。中央财经大学会计学院MPAcc21《企业年金试行办法》的主要内容劳动和社会保障部公布《企业年金试行办法》自2004年5月1日起施行。原劳动部1995年12月29日发布的《关于印发〈关于建立企业补充养老保险制度的意见〉的通知》同时废止。中央财经大学会计学院MPAcc22我国企业建立企业年金的条件(一)依法参加基本养老保险并履行缴费义务；(二)具有相应的经济负担能力；(三)已建立集体协商机制。建立企业年金，应当由企业与工会或职工代表通过集体协商确定，并制定企业年金方案。国有及国有控股企业的企业年金方案草案应当提交职工大会或职工代表大会讨论通过。中央财经大学会计学院MPAcc23我国企业年金方案应当包括的内容(一)参加人员范围；(二)资金筹集方式；(三)职工企业年金个人帐户管理方式；(四)基金管理方式；(五)计发办法和支付方式；(六)支付企业年金待遇的条件；(七)组织管理和监督方式；(八)中止缴费的条件；(九)双方约定的其他事项。企业年金方案适用于企业试用期满的职工。中央财经大学会计学院MPAcc24企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。企业缴费的列支渠道按国家有关规定执行；职工个人缴费可以由企业从职工个人工资中代扣。企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。中央财经大学会计学院MPAcc25企业年金基金的组成(一)企业缴费；(二)职工个人缴费；(三)企业年金基金投资运营收益。中央财经大学会计学院MPAcc26企业年金基金实行完全积累，采用个人帐户方式进行管理。企业年金基金可以按照国家规定投资运营。企业年金基金投资运营收益并入企业年金基金。企业缴费应当按照企业年金方案规定比例计算的数额计入职工企业年金个人帐户；职工个人缴费额计入本人企业年金个人帐户。企业年金基金投资运营收益，按净收益率计入企业年金个人帐户。中央财经大学会计学院MPAcc27职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人帐户中一次或定期领取企业年金。职工未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人帐户中提前提取资金。出境定居人员的企业年金个人帐户资金，可根据本人要求一次性支付给本人。中央财经大学会计学院MPAcc28职工变动工作单位时，企业年金个人帐户资金可以随同转移。职工升学、参军、失业期间或新就业单位没有实行企业年金制度的，其企业年金个人帐户可由原管理机构继续管理。职工或退休人员死亡后，其企业年金个人帐户余额由其指定的受益人或法定继承人一次性领取。中央财经大学会计学院MPAcc29建立企业年金的企业，应当确定企业年金受托人(以下简称受托人)，受托管理企业年金。受托人可以是企业成立的企业年金理事会，也可以是符合国家规定的法人受托机构。企业年金理事会由企业和职工代表组成，也可以聘请企业以外的专业人员参加，其中职工代表应不少于三分之一。企业年金理事会除管理本企业的企业年金事务之外，不得从事其他任何形式的营业性活动。中央财经大学会计学院MPAcc30确定受托人应当签订书面合同。合同一方为企业，另一方为受托人。受托人可以委托具有资格的企业年金帐户管理机构作为帐户管理人，负责管理企业年金帐户；可以委托具有资格的投资运营机构作为投资管理人，负责企业年金基金的投资运营。受托人应当选择具有资格的商业银行或专业托管机构作为托管人，负责托管企业年金基金。受托人与帐户管理人、投资管理人和托管人确定委托关系，应当签订书面合同。中央财经大学会计学院MPAcc31企业年金基金必须与受托人、帐户管理人、投资管理人和托管人的自有资产或其他资产分开管理，不得挪作其他用途。企业年金基金管理应当执行国家有关规定，即《企业年金基金管理试行办法》。中央财经大学会计学院MPAcc32二、我国企业年金的发展现状企业年金作为养老保险第二支柱的作用远没有到位，这与国外企业年金的蓬勃发展的势头形成了巨大反差。造成这一现象的主要原因有以下几方面：1.企业年金立法缺位2.企业年金的非强制性削弱了建立企业年金的动机3.税收优惠政策不足4.基本养老保险的高替代率压抑了对企业年金的需求5.缺乏方案设计的专业知识6.投资管理和监管方面存在问题中央财经大学会计学院MPAcc33第三节我国发展企业年金的政策建议一、建立企业年金应创造的条件二、实行企业年金的几个操作性问题中央财经大学会计学院MPAcc34一、建立企业年金应创造的条件（一）健全法规（二）提供税收优惠政策（三）资本市场进一步规范与完善（四）政府部门应积极有效的行使其管制职能（五）规范企业年金的会计处理与核算中央财经大学会计学院MPAcc35二、实行企业年金的几个操作性问题1、实行企业年金的三个基本前提2.关于我国建立企业年金的目标模式选择3、关于企业年金的供款水平4、企业年金的资金管理5、企业年金的支付中央财经大学会计学院MPAcc361、实行企业年金的三个基本前提第一是企业必须参加基本养老保险费用统筹，并按时足额缴纳基本养老保险费。第二是企业的生产经营状况应当比较稳定，这是实施企业年金的经济条件。稳定的生产经营状况才能保证企业有较充实的资金，从而保证对企业年金持续不断的供款；第三是企业内部应当有较为健全的民主管理基础，建立集体协商机制，这是实行企业年金的组织保证。中央财经大学会计学院MPAcc372.关于我国建立企业年金的目标模式选择目前我国应选择一个中央政府管制下的强制性的、确定提存制的企业年金模式。中央财经大学会计学院MPAcc383、关于企业年金的供款水平企业年金一般由企业和职工个人双方供款，在具体操作中应把握三个环节：一是控制供款总水平。从实践经验看，企业年金的供款总水平掌握在工资总额的5%～10%较为适宜。二是控制供款的结构，即企业供款与个人供款的比例关系。一般来说，个人供款占总供款的