企业应交税费及其会计核算

企业应交税费及其会计核算主讲侯永光高级会计师高级讲师企业应交税费及其会计核算企业应交税费概述应交税费的会计核算一、企业应交税费概述税收种类税种名称流转税类增值税、消费税、营业税、关税收益税类企业所得税、个人所得税、烟叶税资源税类资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税财产税类房产税、车船税、契税、车辆购置税行为税类城市维护建设税、印花税、固定资产投资方向调节税*我国现行税种*现行税种、税率及归属（分成）简表税种税率征收机关归属（分成）1.增值税一般17%（低税13%，出口0）小规模纳税人3%国税中央75%，地方25%2.消费税14个税目、多个税率国税中央3.营业税3%（交通运输、建筑、邮电通讯、文化体育）；5%（金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产）；5-20%（娱乐业）地税省20%；省以下80%（铁道、银行总行、保险总公司缴纳的除外）4.城市维护建设税增值税、营业税、消费税的7%(市区)、5%（城镇）、1%（其他）地税地方（铁道、银行总行、保险总公司缴纳的除外）5.教育费附加增值税、营业税、消费税的3%地税地方（铁道、银行总行、保险总公司缴纳的除外）6.关税税目、税率繁多海关中央7.企业所得税一般企业：25%；小型微利20%；高新技术15%国税(交增值税企业)地税(交营业税企业)中央60%；省8%；省以下32%8.个人所得税5类所得；多个税率地税地方25%9.烟叶税20%地税地方10.资源税7类不同定额税率地税地方（海洋石油除外）11.城镇土地使用税市每年每平方米1.2元至24元（县城、建制镇、工矿区0.6元至12元）地税地方12.土地增值税30-60%四级超率累进税率地税地方13.耕地占用税4类；每平方米5-50元不等（日照区30、县23；全省平均22.5元）财政（2010年划归地税）地方14.房产税房产余值的1.2%；房产租金的12%地税地方15.车船税5个税目不同税额地税地方16.契税3-5%（我省3%；个别项目减半征收）财政（2010年归地税）地方17.车辆购置税10%地税地方18.印花税多个税目、税率（略）地税地方（证券交易印花税80%归中央）二、应交税费的会计核算（一）应交税费会计核算概述1、贷方——是否通过“应交税费”核算①一般（需定期结算）：通过②特殊（不需要预计）:不通过（印花税.耕地占用税.车辆购置税）2、借方——如何列支?①营业税金及附加：营业税、消费税、城建税、资源税，教育费附加②管理费用:房产税.土地使用税.车船税.印花税.矿产资源补偿费③资产价值：耕地占用税、车辆购置税、契税④抵减利润：所得税费用⑤与企业盈亏无关：增值税、代扣代交个人所得税（二）应交增值税1、纳税人：我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。（1）一般纳税人（2）小规模纳税人小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，按一般纳税人处理（但只能小规模转一般，不能反向转回）。二、应交税费的会计核算（二）应交增值税2、一般纳税人的会计处理（1）应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（2）进项税额:准予抵扣情形专用发票；海关完税凭证；购进免税农产品（买价的13%）；支付运输费用（7%）。——变化：增加了购进设备的进项抵扣；取消了收购废旧物资的进项抵扣。（3）进项税额转出：改变用途、非正常损失…（4）销项税额：注①视同销售：非应税项目.集体福利.个人消费.投资.分配.赠送…注②混合销售：缴纳增值税还是营业税？一般：只能二选一，基本由企业的实质业务和性质决定。特殊：纳税人的销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（或财政部、国家税务总局规定的其他情形），应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。※思考：混合销售如何纳税？（二）应交增值税（5）出口退税①免、抵、退：有进出口经营权生产性企业借:主营业务成本（不予免、抵、退部分）a应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）b贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）a—应交增值税（出口退税）b按规定应予退回的税款：借：其他应收款贷：应缴税费——应交增值税（出口退税）②其他：先征后退借：应收账款、主营业务成本（不退部分）贷：主营业务收入、应交税费—应交增值税（销项税额）（二）应交增值税（6）减免税①直接减免借:应交税费—应交增值税（减免税款）贷：营业外收入②先征后退、即征即退借:银行存款贷：营业外收入（二）应交增值税（7）交纳税金及月末多交或未交增值税的结转：①缴纳当期增值税借:应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款等②缴纳前期未交增值税借:应交税费—未交增值税贷：银行存款等③月末转出未交增值税借:应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税④月末转出多交增值税借:应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）（二）应交增值税3、小规模纳税人的会计处理应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1＋征收率）征收率为3%不得抵扣进项税额（二）应交增值税（三）应交消费税1、纳税人：我国境内生产、委托加工和进口条例规定的14类消费品的单位和个人。2、特点：项目选择性、环节单一性、方法灵活性、税率差别性。3、会计处理：（1）销售应税消费品：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（2）自产自用应税消费品：①工程领用借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税②职工福利借：应付职工薪酬——职工福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品（三）应交消费税（3）委托加工应税消费品：①委托加工物资收回后用于连续生产的，消费税按规定抵扣借：应交税费——应交消费税贷：应付账款、银行存款等②委托加工物资收回后直接用于销售的，消费税计入委托加工物资成本借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款等（4）进口应税消费品：进口环节应交的消费税计入进口物资成本借：原材料、库存商品、固定资产等贷：应付账款、银行存款等（三）应交消费税*消费税税目税率表税目税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟2.雪茄烟3.烟丝45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油0.28元/升0.20元/升0.10元/升0.10元/升0.20元/升0.20元/升0.20元/升0.10元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.气缸容量在250毫升以上的3%10%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%1、纳税人：我国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。2、会计处理（1）提供应税劳务借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税（2）销售不动产应交营业税借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税（四）应交营业税（四）应交营业税（3）转让无形资产应交营业税借：银行存款等累计摊销、无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入*注1.销售软件产品应缴纳增值税。2.转让土地使用权还需缴纳土地增值税；3.土地所有者出让土地使用权、土地使用者将土地使用权归还土地所有者，不缴纳营业税。*营业税税目税率表税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%（五）应交企业所得税所得税审计的主要对象第一要素谁是纳税人居民企业？非居民企业？第二要素税率有多高25%？20%？15%？10%？第三要素所得是什么生产经营所得？其他所得？第四要素应纳税所得额第五要素应纳税额纳税人与适用税率1、纳税人：我国境内企业和其他取得收入的组织（个人独资企业、合伙企业除外）（1）居民企业依法在中国境内成立的企业依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业（2）非居民企业外国企业，指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内设立机构、场所的（A类）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（B类）实际管理，香港、澳门、台湾视同非居民企业（五）应交企业所得税2、税率（1）一般：25%；（2）符合条件的小型微利企业：20%；（3）国家重点扶持的高新技术企业15%；（4）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业企10%。（五）应交企业所得税3、应纳税所得额（1）直接计算法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损（2）间接计算法应纳税所得额＝利润总额＋纳税调增金额－纳税调减金额应纳税所得额允许弥补的以前年度亏损收入总额不征税收入免税收入各项扣税（五）应交企业所得税4、应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额会计利润＋纳税调增金额－纳税调减金额应纳税所得额适用税率应纳税额减免税额抵免税额×＝（五）应交企业所得税5、会计处理：资产负债表债务法（1）计算本期应交所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税（2）计算本期递延所得税①递延所得税资产增加（减少或转回做相反分录）：借：递延所得税资产贷：所得税费用②递延所得税负债增加（减少或转回做相反分录）：借：所得税费用贷：递延所得税负债（五）应交企业所得税（3）所得税汇算清缴调增以前年度应交所得税①一般：借：利润分配——未分配利润a贷：应交税费——应交所得税a借：盈余公积a×提取比例贷：利润分配——未分配利润a×提取比例②特殊：暂时性差异影响（递延所得税资产增加或转回递延所得税负债）：借：递延所得税资产（或递延所得税负债）贷：应交税费——应交所得税（五）应交企业所得税（4）所得税汇算清缴调减以前年度应交所得税①一般：借：应交税费——应交所得税b贷：利润分配——未分配利润b借：利润分配——未分配利润b×提取比例贷：盈余公积b×提取比例②特殊：暂时性差异影响（递延所得税负债增加或转回递延所得税资产）：借：应交税费——应交所得税贷：递延所得税负债（或递延所得税资产）（五）应交企业所得税*资产负债表债务法核算程序比较资产、负债账面价值与计税基础税前会计利润区分两种暂时性差异加减纳税调整金额应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税所得额递延所得税负债递延所得税资产应交所得税计算确定所得税费用（六）其他应交税费1、应交资源税（1）纳税人：境内开采矿产品或生产盐的单位及个人。境内收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。（2）征税范围：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。（3）税率：地区差别定额税率。（4）应纳税额=课税数量×单位税额（5）会计处理：①销售应税矿产品应交资源税：借：营业