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江苏技术师范学院商学院会计制度设计论文第1页共9页以江苏双良集团为例分析企业内部控制制度设计摘要：内部控制制度是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。其目的在于回避企业风险。任何企业都有风险存在，所以企业要建立健全内部控制制度。下文介绍了内部控制的涵义、目标、原则、规范要素以及控制方法和内部控制制度的设计，并对江苏双良集团的内部控制制度优劣进行了评价，得出了一个企业的盛衰取决于内部控制制度完善与否的结论。关键字：内部控制制度；设计方法；江苏双良集团；内部控制制度评价江苏技术师范学院商学院会计制度设计论文第2页共9页一、内部控制的涵义及目标内部控制是现代企业、事业单位以及其他有关的组织在其内部对经济活动和其他管理活动所实施的控制。具体的说，它是指一个组织为了提高经营效率和充分地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部正式实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。在企业内部只要是以职责分工为基础所设计的控制手段，即对经济业务活动进行制约和协同的各种方法和措施都属于内部控制的范畴。例如，企业内部普遍实行的部门责任制、岗位制、目标责任制、钱账物分管制、各种计划、业务处理规程和各种核对与审批制度等都是具体的内部控制手段。以职责分工为基础设计控制手段是内部控制的一大特点，也是使之区别于其他控制的重要标志。内部控制是有效执行组织策略的必要工具，是现代企业重要的任务及管理方式与手段，是实现高效化、专业化、规范化、和自动化的基本条件。一般而言，内部控制的目标有四个：第一，保护企业财产物资的安全完整；第二，确保会计信息的准确性和可靠性；第三，促进企业经营效率的提高；第四，保证企业管理部门方针、政策和指令的贯彻执行。二、建立内部控制应遵循的基本原则及包含的基本规范要素（一）建立内部控制制度应遵循的基本原则建立内部控制制度应遵循的基本原则就是根据内部控制制度的控制目标，对建立和设计内部控制制度具有规律性和普遍意义的知识进行高度抽象概括所形成的、具有指导性的法则和标准。它回答为实现控制目标应当如何指导科学建立和设计内部控制制度的问题。没有正确的指导原则，就不可能设计出科学完善的内部控制制度。财政部于2008年5月22日发布了关于印发《企业内部控制基本规范》的通知，其中对内部控制制度有了新的规定，新的规定于2009年7月1日在全国范围内的所有行业内实施。按照新规定的内容，根据内部控制的基本目标，建立和设计内部控制制度应遵循以下原则：1．全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。2．重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。江苏技术师范学院商学院会计制度设计论文第3页共9页3．制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。4．适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。5．成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。（二）建立内部控制应包含的基本规范要素按照财政部对于企业内部控制的新规定，企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列基本规范要素：1．内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。2．风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。3．控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。4．信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。5．内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。三、内部控制的基本方法和内部控制制度的设计（一）内部控制的基本方法内部控制的基本方法有八个：1．目标控制。目标控制是指一个单位的内部管理工作应该遵循其创建的目标，分期对生产、经营、销售、财务、成本等方面制定切实可行的计划，并对计划执行情况进行控制。2．组织控制。它是指对组织内部的组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制。3．人员控制。是指采用一定的方法和手段对职工的思想品德、业务技能和工作能力进行控制，以保证组织各级人员具有和他们所负责的工作项适应的素质，从而保证任江苏技术师范学院商学院会计制度设计论文第4页共9页务的完成。4．职务分离控制。即对于组织内部的不相容职务必须进行分工，不能由一个人同时兼任，以减少差错和舞弊的发生。5．授权批准控制。它是指组织内部各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关业务进行处理，未经授权和批准，这些人员不得接触和处理这些业务。6．业务程序控制。业务程序控制是指采用规范化、标准化的手段对重复发生的业务处理过程进行控制。7．措施控制。是指以特定的目标为其控制对象的控制措施。8．检查控制。检查控制是指对内不控制制度的贯彻、执行情况进行监督检查，以保证控制功能的充分发挥。（二）内部控制制度的设计根据内部控制的目标、原则、规范要素以及基本方法，我认为应如下设计一个企业的内部控制制度：首先，要明确企业目标和内部控制目标，内部控制目标的制定要以企业整体目标为基础，否则所设计的内部控制制度将不符合企业的发展，从而会阻碍企业的发展。而建立内部控制制度要以内部控制的目标为基础，所以在进行内部控制制度的建立以前，要先确定公司的内部控制目标。其次，要建立健全内部控制机构，明确全体员工的权利与责任。建立健全内部控制机构是发挥内部控制作用的硬件要素；只有机构健全，内部控制才能科学分工，才能有组织、高效率地运行。仅仅建立内部控制机构只是工作的开始，要想把内部控制工作搞上去，就要明确每一个员工的权利与责任，避免权责不清现象的发生，加大奖励力度，对于内控出色的单位和个人应当给予高薪和重奖。第三,要按作业方式制定内部控制的作业标准。一个企业营运过程由一系列作业组成。只有按作业方式制定内部控制制度，才能适应新经济下的适时制、作业管理、作业链、价值链等最新的管理方法，才能使内部控制制度成为最优化、简捷和理性的作业标准。第四，进一步完善企业内部控制的整体框架和内部控制制度。内部控制是一个发现问题，解决问题，再发现问题，再解决问题的循环往复过程。进一步完善企业内部控制总体框架，使内部控制进一步深化和细化，并进一步突出了内部控制的整体性和系统性。江苏技术师范学院商学院会计制度设计论文第5页共9页制定与新经济相适应的企业内部控制制度对于强化内部控制是非常必要的。所以要经常对内部控制进行审核并作出修改。第五，提高企业内部控制制度制定者和执行者的素质。要想使企业内部控制制度真正发挥作用，制定者和执行者的素质都必须提高。为此，必须采取以下措施以提高他们的素质：1、搞好宣传工作，使企业全体员工充分认识到内部控制制度的重要性，自己工作岗位的重要性及对企业内部控制的意义。2、按照具体责任和职能的要求搞好培训工作，提高员工效率和综合素质。3、加强职业道德教育，鼓励工作流动，鼓励创新。4、完善奖励分配制度。5、培养团队精神，减少内耗。6、建立良好的信息沟通机制。第六，对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。这是新的法规对企业的要求，为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。内部控制制度不仅包括制度制定，而且包括制度执行，对制度执行情况进行计量或测试，对计量或测试的结果进行分析和报告，进行自我评价，并根据偏差进行整改（包括纠正不利偏差，修订内部控制制度，修改奖惩方案等）。四、江苏双良集团的内部控制制度分析内部控制制度健全而有效是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。下面，我想以“江苏双良集团”为例子来分析其内部控制制度的优劣。公司全称为双良节能系统股份有限，公司目前公司注册资本为人民币67，506、9376万元。其主营业务为空调产品及其零部件的制造和中央空调产品服务以及销售自产产品。它为全国前500强的大中型工业企业。（一）从其内部控制制度的完整性、合理性、有效性三个方面分析。1．完整性。整体而言，公司拥有“人力资源控制系统、物力资源控制系统、财力江苏技术师范学院商学院会计制度设计论文第6页共9页资源控制系统、信息资源控制系统、供应环节控制系统、生产环节控制系统、销售环节控制系统”等。其内部控制范畴覆盖了企业及其单位的所有业务和事项，不管是从资源利用角度，还是从经营环节角度看，公司的内不控制制度大体上还是符合内部控制完整性要求的。2．合理性。该公司根据本公司的具体情况和财政部门的要求建立和健全内部控制制度。合理设置控制点，公司目前通过《公司章程》、《股东大会议事规则》、《董事会议事规则》、《监事会议事规则》、《总经理工作细则》、《独立董事工作制度》等规范性文件，通过对公司运作的各个环节设置授权权限，股东大会、董事会、总经理在各自的授权范围内实施相关决策，监事会负责对公司运作的各个环节实施监督，并督促公司董事、高级管理人员勤勉、尽责，确保公司重大决策的程序、权限及流程高效、合法。公司根据不同的岗位制定了各项具体工作制度，主要有财务管理制度、投资管理制度、内部审计制度、人事制度、信息披露管理制度以及投资者关系管理制度等；公司通过对子公司实施包括人员管理、财务管理、订单管理等多种措施保证对子公司实施过程控制。公司在每一个需要控制的地方是否都建立了控制环节；控制职能够划分清楚；人员间的分工和牵制恰当。3．有效性。自公司成立以来，其发展事态良好，企业内部控制能为提高经营效益、提供可靠财务报告和遵循法律法规方面提供合理保证。2008年时，其利润总额比2007年同比减少31.75%，利润总额减少是受到全球经济危机的影响，此时全球经济低迷，从大坏境来讲，它的经营状况还是可以的。公司针对2008年的不足之处和2009年将有的新机遇，制定了2009年的销售规模和经营规模。使得公司经济在2009年复苏并得到突破，其利润总额比2008年同比增长了287.49%。由此可见，该公司的内部控制制度是有效的。（二）从内部控制的五大要素对其内部控制制度进行评价。从内部控制五大要素分析，即从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面对其内部控制进行评价。1．内部坏境。企业治理结构严格按照《公司法》、《证券法》、《上市公司治理准则》和中国证监会有关法律法规的要求。力争使股东大会、董事会、监事会及管理层形成规范、科学的经营决策机制。公司的激励约束机制通过薪金和奖金的形式实现，这样的激励约束机制能够增强人的主动性，可以使员工的工作更加有效。该公司制定了防止大股东及关联方占用资金的专项制度、内幕信息知情人登记制度等风险防范制度，树江苏技术师范学院商学院会计制度设计论文第7页共9页立了企业的风险防范意识。公司内部设立了监视会，独立董事在在董事会中占比重合理。公司的内部审计支付完善，公司实行内部审计制度，配备专职审计人员，对公司财务收支和经济活动进行内部审计监督。公司内部审计制度和审计人员的职责，应当经董事