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第十一章收入、费用和利润讲授内容一、收入二、费用三、利润学习重点1.收入的确认.收入的会计处理2.特殊商品销售的会计处理3.所得税的核算学习难点1.特殊商品的会计处理2.所得税的核算第一节收入一.收入的概念和特征（一）收入的定义收入既是一个会计要素，也是形成企业利润的主要来源。对收入的界定，有广义.狭义之分。一般来讲，狭义的收入是指企业在日常活动中所形成的经济利益的总流入，将利得排除在外。实务中，区分收入、利得，需要注意以下几点：（1）利得是企业边缘性偶发性交易或事项的结果。如出售无形资产.处置固定资产所产生的收益。（2）利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如政府补贴收入、因其他单位违约所收取的违约金等。（3）利得在利润表中通常以净额反映。（二）收入的特征收入具有以下特征：1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2.收入导致企业所有者权益的增加3.收入与所有者投入资本无关二.收入的分类（一）按企业从事日常活动的性质不同，收入可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等（二）按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入三.销售商品收入的确认条件我国在《企业会计准则第14号——收入》中，规定了衡量销售商品收入是否实现的五项条件，其中，第一、二项条件用以衡量商品的交易过程是否已经完成，第三、四、五项条件则是会计确认的基本条件在收入要素确认中的具体化。这五项条件是：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量四.销售商品收入的会计处理营业税金及附加主营业务成本主营业务收入设置账户（一）一般商品销售业务的处理在进行销售商品收入的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件，符合所规定的五个确认条件的，企业应及时确认收入，并结转相关成本。1.实现销售商品收入时借：应收账款（应收票据或银行存款）贷：主营业务收入应交税费——增值税（销项税）2、月终，结转已销商品的成本借：主营业务成本贷：库存商品3、企业销售商品、提供劳务，应按规定计算销售商品、销售材料、提供劳务等日常营业活动应交的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费【例11-1】A企业销售产品，取得销售收入100000元，向客户收取增值税销项税额17000元，收到款项存入银行。企业应编制会计分录如下：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品处理如果企业售出的商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。对于在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售商品收入的商品成本应通过“发出商品”账户核算。发出商品时借：发出商品贷：库存商品【例11-2】A企业向B客户销售商品一批，价款200000元，增值税销项税额34000元，价款共计234000元。该批商品的成本为130000元。采用托收承付的结算方式，商品已经发出，已向银行办妥了托收手续，但经了解B客户的资金周转目前发生困难，货款有可能收不回来。企业应做如下会计处理：企业销售商品时，应编制会计分录如下：借：发出商品130000贷：库存商品130000假设该批商品的纳税义务已经发生，应结转增值税销项税额，应编制会计分录如下：借：应收账款--B客户34000贷：应交税费--应交增值税（销项税额）34000假设B客户财务状况好转，支付全部货款，企业收到款项并存入银行，应编制会计分录如下：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应收账款--B客户34000结转商品销售成本时，企业应编制会计分录如下：借：主营业务成本130000贷：发出商品130000（三）商业折扣、现金折扣的处理前面有关章节的内容已有介绍。详见第三章的有关内容。（四）销售折让、销售退回的处理1、销售折让的处理（1）含义销售折让是指企业因售出商品的质量.品种或规格等与所订合同不符而在售价上给予的减让。（2）会计处理通常情况下，销售折让发生在销售收入确认后，应在实际发生时冲减发生当期的销售收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。但是，如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应直接按扣除折让后的金额确认销售商品收入。【例11-3】A企业向D企业销售商品一批，售价50000元，增值税销项税额8500元，企业确认收入，货款尚未收回。商品销售后D客户提出由于商品质量出现问题，要求在价格上给予折让，A企业同意给予售价的10%的销售折让，共计价款5000元（50000×10%），增值税销项税额850元（8500×10%）。企业应做如下会计处理：企业销售商品确认销售收入时，应编制会计分录如下：借：应收账款--D客户58500贷：主营业务收入50000应交税费--应交增值税（销项税额）8500发生销售折让时，企业应编制会计分录如下：借：主营业务收入5000贷：应收账款--D客户5850应交税费--应交增值税（销项税额）850企业收回货款时，应编制会计分录如下：借：银行存款52650贷：应收账款--D客户526502.销售退回的处理销货退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销货退回可能发生在收入确认之前，也可能发生在收入确认之后。对此，应当分情况处理：（1）未确认收入的已发出商品的退回处理此种销货退回，只需将已记入“发出商品”账户的商品按计划成本或售价记入“库存商品”账户，并转回成本差异或商品进销差价。（2）已确认收入的销货退回处理此种销售退回，不管商品何时售出的，一般可直接冲减退货业务发生当月的销售收入与销售成本；如果该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。特殊情况：如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。【例11-4】20×6年12月10日甲公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价50000元，增值税额8500元。该批商品的实际成本26000元。合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。购货企业于20×6年12月22日付款。20×7年3月9日该批产品因质量严重不合格被全部退回。对上项业务，甲公司的会计处理如下：（1）20×6年12月10日销售商品时确认收入：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500同时结转成本：借：主营业务成本26000贷：库存商品26000（2）20×6年12月22日收回货款时（假设仅商品价款享受现金折扣）：借：银行存款58000财务费用500贷：应收账款58500（3）20×7年3月9日发生销货退回时，假设公司20×6年度财务报表已经报出。则应：借：主营业务收入50000贷：银行存款58000财务费用500应交税费——应交增值税（销项税额）8500同时：借：库存商品26000贷：主营业务成本26000上项退货业务发生时，如果公司20×6年度的财务报表尚未批准报出，则该项销货退回应作为资产负债表日后事项处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。五.劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则（一）提供劳务收入的确认和计量提供一项劳务取得的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议金额确定。1、在同一会计年度内开始并完成的劳务收入的确认同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。2、提供劳务开始和完成分属不同报告期间劳务收入的确认首先，如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计。（1）收入的金额能够可靠地计量（2）与交易相关的经济利益能够流入企业（3）劳务的完成程度能够可靠地确定劳务的完成程度可以采用以下方法确定：①已完工作的测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的比例。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量其次，如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，企业在资产负债表日不能按完工百分比法确认收入（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认当期损失；（3）如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本确认为当期损失，不确认收入。【例11-5】A企业于20×7年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60000元，分三次支付，第一次在开学时预付，第二次在培训期中间，即20×8年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。20×7年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训成本30000元中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，并将发生的30000元成本全部确认为当年费用。A企业应作如下会计分录：①20×7年11月1日，收到B企业预付的培训费时：借：银行存款20000贷：预收账款20000②A企业发生成本时：借：劳务成本30000贷：银行存款（等）30000③20×7年12月31日，确认收入：借：预收账款20000贷：营业收入20000借：营业成本30000贷：劳务成本30000（二）完工百分比法的运用1、含义完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。企业资产负债表日，如能对提供劳务的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认收入，同时结转相应的成本。2、计算公式本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用3、完工程度的确认企业应根据所提供的劳务的特点，在下列三种方法中选择一种。（1）已完工作的测量（2）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定（3）按已经发生的成本占估计总成本的比例确定【例11-6】某企业于20×7年11月1日接受一项产品安装任务，安装期为3个月。合同总收入300000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元（假定均为安装人员工资），估计还会发生60了000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。实际发生的成本占估计总成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70％20×7年确认收入＝300000×70％－0＝210000元20×7年结转成本＝200000×70％－0＝140000元应作分录：①实际发生成本时：借：劳务成本140000贷：应付职工薪酬140000②预收账款时：借：银行存款220000贷：预收账款220000③12月31日确认收入：借：预收账款210000贷：营业收入210000④结转成本：借：营业成本140000贷：劳务成本140000六、让渡资产使用权的使用费收入的核算（一）让渡资产使用权收入的内容1.因他人使用本企业现金而收取的利息收入。2.因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。（二）利息收入和使用费收入的确认原则1.与交易相关的经济