优化企业会计政策选择的思考

优化企业会计政策选择的思考目录一、会计政策选择的理论基础………………………………（一）有效市场假说（EMH）………………………………（二）实证会计理论（PHT）………………………………（三）经济后果论（ECT）……………………………（四）契约理论………………………………………………（五）利益相关者理论……………………………（六）实证会计理论……………………………二、会计政策选择与会计信息质量的关系……………………………三、会计政策选择存在的问题及原因分析……………………………(一）会计政策选择存在的问题……………………………(二)我国企业会计政策选择存在问题的原因……………………………四、优化会计政策选择的对策……………………………（一）.完善企业会计制度和会计准则……………………………（二）完善公司治理以提高会计政策选择的公允性……………（三）加强对企业会计人员的教育，提高会计人员的素质…………（四）健全法制建设，加大执法力度………………………………内容摘要在我国，随着社会主义市场经济体制的建立，会计政策选择成为企业的必然。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业自主权，同时宏观经济环境的复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策的客观环境，使会计政策选择这项工作变的十分必要。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，它将影响不同利益集团的分配结果，影响社会资源配置效率。因此，我们有必要通过研究导致我国会计政策选择产生问题的原因，探究解决问题的办法，以使我国会计政策选择更加规范、合理，会计信息更加真实、可靠。关键词：会计政策会计准则会计信息AbstractInChina,withTheestablishmentofthesocialistmarketeconomicsystem,theaccountingpolicychoicesbecomeainevitableactivity.Theestablishmentofasocialistmarketeconomyhaschangedtherelationshipbetweenthestateandenterprises,andexpandtheautonomyofenterprisesandatthesametimethecomplexandvolatilemacroeconomicenvironment,thesearemade-to-businessaccountingalotofnewrequirements,creatingacorporateaccountingpoliciestheobjectiveenvironmentinwhichaccountingpolicychoicesofthisworkisnecessarytochange.Choosedifferentaccountingpolicieswillproducedifferentaccountinginformation,itwillhaveanimpactontheresultsofthedistributionofthevariousinterestgroupsandtheefficiencyofallocationofthesocialresources.Therefore,weshouldexploreasolutiontotheproblemsbystudyingthereasonswhichcauseChina'saccountingpolicieschoicehaveaproblem.sothattheaccountingpolicychoiceofChinawillbemorestandard,reasonableandaccountinginformationmorerealandreliable.Keywords:AccountingpolicyAccountingStandardsAccountingInformation优化企业会计政策选择的思考会计政策是规范企业会计行为、纳税行为等的规则，是企业会计政策选择的基础。国家会计政策具有权威性的同时，也在一定范围内具有灵活性，为企业选择会计政策提供了一个空间，原因在于：首先，会计信息的提供者是企业，需求者是相关利益各方；包括政府、股东、债权人、供应商、顾客以及企业管理当局；这些利益相关方于企业各自有独立的利益要求；且利益不完全一致，会计政策是处理物质利益关系的手段，政府为了平衡各相关方的利益，并使其制定的的准则、制度能使各利益方接受，从而降低执行成本，就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计政策。其次，由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，使得经济业务具有多样性和复杂性。同时，会计所处理的事项很多是具有不确定性的，需要做出判断；为了使会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反应企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况；会计准则、会计制度就有必要留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务进行会计处理时，可以在不同的会计政策之间进行选择，从而也就留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，他将影响不同利益集团的分配结果，影响社会资源配置效率。因此，从某种意义上讲，会计信息的质量直接关系到市场经济的有序运作和健康发展，会计政策选择则对会计信息质量的影响有着举足轻重的作用。本文站在实证会计理论的基础上，通过研究导致我国会计政策选择产生问题的原因，探究解决问题的办法，最后，通过对企业会计政策与企业会计信息质量关系的研究，以使我国会计政策选择更加规范、合理，会计信息更加真实、可靠。一、会计政策选择的理论基础按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指企业编报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规范、做法（IASS,1993）.会计政策有宏观会计政策和微观会计政策之分微观（企业）会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总和；宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为，提高会计信息质量，实现一定社会目标而制定和发布的准则、规范的总和，其核心是会计准则。会计政策选择的含义也有狭义和广义之分。狭义的会计政策选择是指企业管理层在会计核算时选择具体原则以及具体会计处理方法的一种企业内部行为。它是执行层面的会计政策选择行为。广义的会计政策选择除包括狭义含义之外，还只企业管理层通过各种手段干预会计准则和会计制度的制定过程，使会计政策的制定朝其预期的方向发展。它是制定层面的会计政策选择。可见，广义的会计政策选择既包括执行层面的会计政策选择，又包括制定层面的会计政策选择1。从会计政策及会计政策选择的定义可以看出会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上却是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。企业会计政策选择的过程，实际上是一个各主题利益调整和利益分配的过程，各个利益主题相互作用，制约会计政策的选择。目前，在学术界对会计政策选择的空间有着较大的分歧。特别是随着我国会计准则与国际趋同，财政部于2006年颁布了新的企业会计准则之后，关于企业会计政策空间的争论越来越激烈。“2006年2月财政部颁布了新的企业会计准则体系，该体系已于2007年1月起在上市公司内率先实施，通过比较新旧会计准则，发现新准则一方面压缩了企业管理当局会计政策的选择空间，如修订了存货期末计价方法，改变了企业合并的会计处理方法，部分资产计提减值不允许转回等，限制了企业操纵利润，提高了会计信息质量；另一方面，为了与国际会计准则趋同，新准则又全面引进了公允价值计量属性，这无疑又给企业会计政策选择提供了方便”1。但学术界还有一种观点，认为应减少会计政策选择的供给。例如，有学者认为，应参照国际惯例的趋势，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间。雍凤山认为“企业管理层可以也愿意选择会计政策但并不是任意可以任意选择的，企业会计政策的选择要在一个可选择的域内进行。”2随着经济的发展、法律的健全、人们的权利意识加强，企业管理层选择会计政策的余地越来越小，所受的约束越来越多，特别是随着我国会计准则与国际趋同，会计政策选择的空间越来越小。而我更认同前一种观点，一般而言，一个国家的经济越发达、法律环境越健全，会计政策选择的空间越大。随着我国改革开放的不断深入，经济发展速度的加快以及WTO的影响，我国企业会计制度将不断完善，并逐渐向国际惯例靠拢，同时也将不断扩展会计政策选择的空间。在我国经济发展持续发展的同时出现了一些复杂多样的经济业务，而会计政策的建设滞后于经济的发展，再加上未来经济业务的不确定性，从而为会计政策的选择提供了更广阔的空间。会计政策贯穿于企业整个会计过程，是企业会计核算的直接依据。一部人类会计发展的历史其实就是一部会计选择历史，从准则的制定到实施，自始自终贯穿着会计政策选择，所以作为企业会计政策选择有其深厚的理论基础，早期有关会计政策选择的经典理论主要有以下三种：（一）有效市场假说（EMH）1978年把有效市场定义为：对一组信息选择，如果根据该组信息从事交易无法赚到经济利润，那么市场是有效的。有效市场假说认为会计政策选择无关紧要，不影响企业的现金流量和企业价值，有效资本市场将形成不偏倚的股票价格。（二）实证会计理论（PHT）WattsandZimmerman(1986)根据经济学的契约理论，对会计政策的经济动机总结出著名的三大假设：分红计划假设。若其他条件不变，有补偿计划的公司经理为扩大个人效用，更可能选择将未来的盈余转移到现在的会计程序，通过会计报告利润由未来期间提前至本期确认，以提高公司经理报酬的现值。债务契约假设。如果其他条件不变，公司的负债权益率越高，公司经理越可能选择将未来的盈余转移到现在的会计程序，通过会计报告利润由未来期间提前至本期确认，以避免债务契约的违约成本。政治成本假设。如果其他条件不变，公司规模越大，越可能选择将现在的盈余递延到将来的会计程序，通过将本期会计报告利润递延到下期确认，以避免高额利润而受到政府管制。（三）经济后果论（ECT）经济后果论是会计学家泽弗在其一篇著名论文中首先提出的，是与“技术论”相对立的一种理论。“技术论”认为，会计是一种纯客观的技术性范畴，它和自然科学一样，具有真理性。而“经济后果论”认为，会计不是一种纯客观的技术性范畴，它具有经济后果性。所谓会计的经济后果性，不同学者因研究问题的角度不同，对其有不同的表述，主要表述如下：一是遵循会计准则编制的财务报告所披露的会计信息会影响各个利益集团的决策行为和既得利益；二是不论有效证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值；三是不同会计准则和不同的会计程序导致各个主体不同的利益分配格局；四是会计准则在一定程度上增加了会计信息的透明度，限制了企业经营者对会计政策的可选择性。归纳起来，他们表达了两个方面的涵义：一方面会计的经济后果性通过企业会计政策选择来体现；另一方面会计的经济后果性影响了企业会计政策选择。我认为，会计政策的选择必然会影响企业的现金流量和企业的价值。从会计政策选择的必然性的角度来分析，实证会计理论的观点能充分的解释“为什么要进行会计政策的选择”。另一方面，从会计政策选择的后果来分析，经济后果论的观点更能有效的阐述会计政策选择对企业现金流量和企业价值的影响。以上3种经典的理论是会计政策选择的根基，但受时代的限制，它必然有他的局限性，随着时间的推移，通过会计人员的不断实践、不断创新，以上3种理论逐渐演变成当下学术界主要的理论。（四）契约理论企业的契约签订以后，企业利益相关者就要对契约进行监督。在以会计收益作为企业经理报酬奖励方案基础的激励机制中，企业管理当局的会计政策的选择对委托代理关系有重大影响。由于会计数据在契约中的重要性及会计政策本身的契约特性，从会计学的角度看