企业会计第一章或有事项

第一章或有事项第二章非货币性资产交换第三章债务重组第四章所得税会计第五章外币业务会计第六章租赁会计第七章股份支付会计第八章企业合并会计第九章合并财务报表第一章或有事项中国财政经济出版社引入：企业对商品提供售后担保。或有事项这一特定经济现象，在近年来的竞争态势下，已越来越多地存在于企业的经营活动中，如何处理这类重要事项？《企业会计准则第13号—或有事项》2000年4月我国首次制定，并于2000年7月1日施行，2006年2月进行了修改。第一节或有事项概述一、或有事项的含义及特征（一）含义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。或有事项未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证承诺亏损合同重组义务环境污染整治……（二)特征：（1）或有事项由过去的交易或事项形成（2）或有事项的结果具有不确定性（3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定例1：下列事项中，属于或有事项的有（）A.对债务单位提起诉讼B.对售出商品提供售后担保C.固定资产计提折旧D.为子公司的贷款提供担保E.亏损合同答案：ABDE（三）或有事项的分类1.够条件确认为预计负债的或有事项；2.不够条件确认为预计负债的或有事项——或有负债；3.或有资产。二、或有负债和或有资产1、或有负债含义：或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。潜在义务或有负债涉及两类义务现时义务概率区间的确认标准：基本确定：大于95%但小于100%很可能：大于50%但小于或等于95%可能：大于5%但小于或等于50%极小可能：大于0但小于或等于5%2、或有资产含义或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认（一）确认条件（同时满足）（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠地计量例题2【多选题】正朋公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，正朋公司不应确认预计负债的有（）。A.甲公司运营良好，正朋公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，正朋公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，正朋公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，正朋公司基本确定承担还款责任『正确答案』AB二、预计负债的计量（一）最佳估计数的确定当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。应当分别以下两种情况进行处理：最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定如果或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定如果最佳估计数涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定例3.20×8年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×8年l2月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。『正确答案』此例中，甲企业应在20×8年12月31日的资产负债表中确认一项负债，金额为：（80+100）÷2=90（万元）借：营业外支出900000贷：预计负债900000（二）预期可获得补偿的处理只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值。此处的重点是三个：1.只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。2.该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。3.资产的入账要单独设账反映即计入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。例4.甲公司因交通事故涉及一桩诉讼。截至20X9年12月31日，诉讼尚未判决。据律师估计，判决的结果很可能对甲公司不利，赔偿的金额在10万元至20万元之间。同时，甲公司可以从保险公司得到8万元的赔偿，而且这项赔偿金额基本确定能够收到。对于该或有事项，甲公司应分别确认一项预计负债15万元和一项资产8万元。20X9年12月31日借：营业外支出150000贷：预计负债150000借：其他应收款80000贷：营业外支出80000（三）预计负债计量需要考虑的其他因素企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项的影响。1.风险和不确定性2.货币时间价值将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下三点：（1)用来计算现值的折现率。（2）风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映。（3）随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。3.未来事项三、对预计负债账面价值的复核有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。第三节或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁1.诉讼2.仲裁例5.20×9年11月1日，乙公司因合同违约而被丁公司起诉。20×9年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1500000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l000000元至1200000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×9年12月31日的报表附注中披露或有资产l500000元。乙公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1000000+1200000）÷2=1100000（元）同时在20×9年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：借：管理费用——诉讼费30000营业外支出1070000贷：预计负债——未决诉讼l100000注意：对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。2.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失,但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。3.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。4.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。二、债务担保例6.20×7年10月，B公司从银行贷款人民币20000000元，期限2年，由A公司全额担保；20×9年4月，C公司从银行贷款美元1000000元，期限1年，由A公司担保50%；20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保。截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚未无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。就B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20X9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。三、产品质量保证产品质量保证通常是指销售或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。例7.A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。A公司20X9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费用一般为销售额的1%—1.5%之间。A公司20X9年四个季度实际发生的维修费用分别为40000元、400000元、360000元和700000元（假设用银行存款支付50%，另外50%为耗用的原材料）。假定20X8年12月31日，“预计负债—产品质量保证—机床”科目年末余额为240000元。（1）第一季度：发生产品质量保证费用借：预计负债—产品质量保证—机床40000贷：银行存款20000原材料20000应确认的产品质量保证负债金额=400X50000X(1%+1.5%）÷2=250000借：销售费用—产品质量保证—机床250000贷：预计负债-产品质量保证—机床250000第一季度末，预计负债—产品质量保证-机床科目余额=240000+250000—40000=450000(元)(2)第二季度：发生产品质量保证费用借：预计负债—产品质量保证—机床400000贷：银行存款200000原材料200000应确认的产品质量保证负债金额=600X50000X(1%+1.5%）÷2=375000借：销售费用—产品质量保证—机床375000贷：预计负债-产品质量保证—机床375000第二季度末，预计负债—产品质量保证-机床科目余额=450000+375000—400000=425000(元)(3)第三季度：发生产品质量保证费用借：预计负债—产品质量保证—机床360000贷：银行存款180000原材料180000应确认的产品质量保证负债金额=800X50000X(1%+1.5%）÷2=500000借：销售费用—产品质量保证—机床500000贷：预计负债-产品质量保证—机床500000第三季度末，预计负债—产品质量保证-机床科目余额=425000+500000-360000=565000(元)(4)第四季度：发生产品质量保证费用借：预计负债—产品质量保证—机床700000贷：银行存款350000原材料350000应确认的产品质量保证负债金额=700X50000X(1%+1.5%）÷2=437500借：销售费用—产品质量保证—机床437500贷：预计负债-产品质量保证—机床437500第四季度末，预计负债—产品质量保证-机床科目余额=565000+437500—700000=302500(元)注意：1.如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整。2.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额。3.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额。四、亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。判断题：待执行合同属于或有事项（）答案：×预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本。即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任