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主讲人赵朝敏所得税准则授课内容所得税会计概述资产、负债的计税基础暂时性差异递延所得税负债和递延所得税资产的确认所得税费用的确认和计量一、所得税会计概述（一）所得税会计---采用资产负债表债务法1.从资产负债表出发，比较资产负债表列示的资产负债：账面价值（会计）计税基础（税法）差异--分别应纳税、可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产、负债，并在此基础上确认所得税费用。2.一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。企业合并等特殊交易或事项发生时---在确认因交易或事项取得的资产、负债时，即应确认相关的所得税影响。（二）所得税会计的一般程序1.确定账面价值会计规定2.确定其计税基础---税法规定3.确认递延所得税资产或负债的金额4.计算确定当期应交所得税---始终按税法规定计算5.确定所得税费用。所得税会计的关键---在于确定资产、负债的计税基础二、资产和负债的计税基础（一）资产的计税基础=未来税前可扣除金额1.取得时---一般入账价值=计税基础2.后续计量---账面价值与计税基础出现差异3.举例①固定资产取得时其账面价值一般等于计税基础，后续计量时由于折旧方法、折旧年限、计提固定资产减值导致差异例：2009年12月，甲公司购进一台生产用设备，价值100万元，预计使用年限为5年(税法规定不短于5年)，预计净残值为5万元，采用平均年限法计提折旧。税法同。2011年末，公司发现该设备发生减值，预计可收回金额为35万元，剩余使用年限为3年，预计净残值不变。思考：该固定资产2009年---2012年每年末账面值计税基础？②无形资产取得：除内部研发形成无形资产外，其他方式取得的无形资产账面价值=计税基础---加计扣除后续计量：账面价值≠计税基础差异主要源于是否摊销及无形资产减值的计提例：2012年1月，甲企业购入某无形资产100万，其使用寿命不确定，年末经减值测试计提减值6万。思考：2012年末账面值、计税基础？③交易性金融资产、可供出售金融资产公允价值变动导致账面价值≠计税基础④其他资产因会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的——投资性房地产后续计量其他计提资产减值准备的各项资产（二）负债的计税基础=账面价值-未来税前可抵扣金额一般情况下，负债计税基础=账面价值，但某些情况下负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得计税基础≠账面价值预计负债---售后服务应交的罚款、税收滞纳金(三)特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定合并过程中取得资产、负债计税基础应遵从税法规定确定会计区分:同一控制下的企业合并—按账面值确定非同一控制下的企业合并—按公允价确定由于会计与税收对企业合并的划分标准及处理原则不同某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。三、暂时性差异☞资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额☞根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响——分为:应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（一）应纳税暂时性差异--导致未来应税金额增加当资产账面价值＞其计税基础负债账面价值＜其计税基础为应纳税暂时性差异发生时贷：递延所得税负债发生额（二）可抵扣暂时性差异--导致未来应税金额减少当资产账面价值＜其计税基础负债账面价值＞其计税基础为可抵扣暂时性差异，发生时，符合有关确认条件时确认递延所得税资产。（三）特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出某些交易或事项发生以后，不符合资产、负债确认条件资产、负债账面价值=0应确认计税基础差异，也确认暂时性差异A公司2012年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2012年实现销售收入10000万元。当期可予税前扣除=10000x15%=1500万元，当期未予税前扣除的500万元可向以后年度结转。该项资产账面价值=0计税基础=500万为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时借:递延所得税资产2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异视同可抵扣暂时性差异。例：甲公司于2012年发生经营亏损20万,2013年盈利60万。思考：如何会计处理？四、递延所得税负债和递延所得税资产的确认（一）递延所得税负债的确认和计量1.确认①除按规定可不确认的外，对所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。②不确认递延所得税负债的特殊情况商誉的初始确认除合并外的其他交易或事项，如果发生时既不影响会计利润，也不影响应税所得，产生应纳税暂时差异不予确认与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债，但同时满足规定条件的除外。2.计量资产负债表日递延所得税负债=应纳税暂时性差异x转回期间适用税率递延所得税负债不要求折现。（二）递延所得税资产的确认和计量1.确认①应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。②区分不同情形确认③不确认的特殊情况---内部研究开发形成的无形资产非企业合并产生，不影响会计利润和应税所得，不确认2.计量①递延所得税资产=可抵扣暂时性差异x转回期税率递延所得税资产均不予折现。②复核资产负债表日，对递延所得税资产账面值进行复核。（三）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响应调整原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债例：某企业2011年暂时性差异年末数与年初数相等，为1万元可抵扣暂时性差异；利润总额20万元，不考虑其他影响所得税的事项，所得税率自2011年起由25%改为20%，则2011年所得税费用为？五、所得税费用的确定所得税费用由两个部分组成：当期所得税递延所得税。（一）当期所得税—始终按税法规定计算=(会计利润±纳税调整额)x适用税率（二）递延所得税---递延所得税资产递延所得税负债确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税一般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外：①直接在所有者权益中确认的交易或事项②企业合并中取得的资产、负债（三）所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税例：甲公司所得税税率为25％。2011年有关所得税业务事项如下：（1）甲公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）甲公司2011年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）甲公司2011年支付800万元购入交易性金融资产，2011年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2011年12月甲公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为1900万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额，可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣，无上述因素外其他纳税调整事项。要求：（1）分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；（2）如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；（3）形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。