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2019/9/25第三篇第九章成本核算第1页第七章所有者权益[内容提要]本章阐述所有者权益的概念、特征和不同组织形式下的所有者权益的构成，以及投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的核算第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节留存收益本章小结2019/9/25第三篇第九章成本核算第2页第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念和特征二、所有者权益的构成三、不同组织形式下的所有者权益2019/9/25第三篇第九章成本核算第3页一、所有者权益的概念和特征（一）所有者权益的概念（二）所有者权益的特征2019/9/25第三篇第九章成本核算第4页(一)所有者权益的概念所有者权益也称产权，是指企业投资者对企业净资产的所有权，或称所有者在企业资产中所享有的经济利益。净资产=全部资产-全部负债所有者权益也称产权，是指企业投资者对企业净资产的所有权，或称所有者在企业资产中享有的经济利益。净资产=全部资产-全部负债2019/9/25第三篇第九章成本核算第5页（二）所有者权益的特征对象性质偿还期限享受的权利负债对债权人负担的经济责任债权人对其企业债务的权利有固定的偿还期限债权人只享受收回本金和利息的权利，无权参与企业收益分配所有者权益对投资人负担的经济责任投资者对投入的资本及盈余的权利一般投资人不能收回获取收益和参与经营管理的权利所有者权益与负债特征对比表2019/9/25第三篇第九章成本核算第6页二、所有者权益的构成投入资本留存收益实收资本：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金资本公积：资本（股本）溢价、接受非现金捐赠、接受现金捐赠、外币资本折算差额、股权投资准备和其他资本公积盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金未分配利润：留待以后年度处理的利润和未指定特定用途的利润2019/9/25第三篇第九章成本核算第7页三、不同组织形式下的所有者权益（一）独资企业的所有者权益（二）合伙企业的所有者权益（三）有限责任公司的所有者权益（四）股份有限公司的所有者权益2019/9/25第三篇第九章成本核算第8页（一）独资企业的所有者权益不划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分，统称为业主权益.借：银行存款100000贷：业主权益1000002019/9/25第三篇第九章成本核算第9页（二）合伙企业的所有者权益也不必划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分，但按合伙人分设帐户，反映各合伙人的投资、提款及其权益数额。2019/9/25第三篇第九章成本核算第10页（三）有限责任公司的所有者权益主要特点是（1）全部资本不划分为等额股份；（2）不发行股票；（3）划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分2019/9/25第三篇第九章成本核算第11页（四）股份有限公司的所有者权益主要特点是：（1）全部资本划分为等额股份；（2）发行股票，可分为普通股和优先股；（3）可按面值发行或溢价发行；（4）划分为股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。2019/9/25第三篇第九章成本核算第12页第二节投入资本一、资本金二、资本公积2019/9/25第三篇第九章成本核算第13页一、资本金（一）一般企业的投入资本（二）股份有限公司的投入资本2019/9/25第三篇第九章成本核算第14页（一）一般企业的实收资本实收资本是指投资者作为资本金投入到企业的各种资产的价值。注册资本制度要求实收资本与注册资本一致。以有限责任公司为例说明。1、借：银行存款500000贷：实收资本5000002、借：固定资产980000贷：实收资本9800003、借：原材料100000应交税金—增（进）17000贷：实收资本1170002019/9/25第三篇第九章成本核算第15页（二）股份有限公司的投入资本1、股票发行费用2、按面值发行股票3、按溢价发行股票2019/9/25第三篇第九章成本核算第16页1、股票发行费用课堂提问：股份公司采取募集设立方式下对发起人由那些要求？发起设立方式募集设立方式按面值发行按溢价发行其募集费用可直接计入长期待摊费用（开办费）或管理费用发行费用计入开办费或管理费用先从溢价收入中扣除，差额部分计入开办费或管理费用2019/9/25第三篇第九章成本核算第17页2、按面值发行股票（1）[例]甲公司委托发行46000股、面值10元的普通股，和2000股面值20元的优先股，手续费1%。实收股款=（10╳46000+20╳2000）╳（1-1%）=495000（元）发行费用=（10╳46000+20╳2000）╳1%=5000（元）股本=10╳46000+20╳2000=500000（元）2019/9/25第三篇第九章成本核算第18页2、按面值发行股票（2）借：银行存款495000长期待摊费用5000贷：股本—普通股460000—优先股400002019/9/25第三篇第九章成本核算第19页3、按溢价发行股票（1）[例]乙公司委托发行100000普通股，每股面值100元，发行价格150元，1%手续费。实收股款=150╳100000╳（1-1%）=14850000（元）股本=100╳100000=10000000（元）股本溢价=14850000-10000000=4850000（元）2019/9/25第三篇第九章成本核算第20页3、按溢价发行股票（2）借：银行存款1485000贷：股本10000000资本公积—股本溢价48500002019/9/25第三篇第九章成本核算第21页二、资本公积（一）资本（股本）溢价（二）接受非现金捐赠（三）接受现金捐赠（四）外币资本折算差额2019/9/25第三篇第九章成本核算第22页（一）资本（股本）溢价[例]甲、乙、丙初始投资各30万元，两年后丁出资50万元，享有30万元的权益。则：资本公积=50-30=20（万元）借：银行存款500000贷：实收资本300000资本公积2000002019/9/25第三篇第九章成本核算第23页（二）接受非现金捐赠1.入帐金额的确认2.会计分录2019/9/25第三篇第九章成本核算第24页1.入帐金额的确认[例]某股份有限公司接受捐赠新的固定资产，价值100000元，所得税税率为33%。则：递延税款=100000╳33%=33000（元）资本公积=100000╳（1-33%）=67000（元）2019/9/25第三篇第九章成本核算第25页2.会计分录借：固定资产100000贷:递延税款33000资本公积670002019/9/25第三篇第九章成本核算第26页（三）接受现金捐赠[例]某股份有限公司接受货币资金捐赠50000元，以存入银行。则：借：银行存款50000贷：资本公积500002019/9/25第三篇第九章成本核算第27页（四）股权投资准备[例]甲公司采用权益法核算对丙公司的投资，持股比例80%，丙公司接受现金捐赠100000元，则：借：长期股权投资—股权投资准备80000贷：资本公积—股权投资准备800002019/9/25第三篇第九章成本核算第28页（五）外币资本折算差额[例]某股份有限公司接受100万美元投资，合同约定汇率为1：8.5，收到美元时的当日汇率为1：8.7。则：外币资本折算差额=100╳（8.7-8.5）=20（万元）2019/9/25第三篇第九章成本核算第29页借：银行存款—美元8700000贷：实收资本8500000资本公积2000002019/9/25第三篇第九章成本核算第30页（六）其他资本公积是指除上述资本公积以外的资本公积，以及从资本公积准备项目转入的金额。例：甲公司处置对丙公司投资时：借：资本公积—股权投资准备80000贷：资本公积—其他资本公积800002019/9/25第三篇第九章成本核算第31页第三节留存收益一、留存收益的构成二、盈余公积三、股利（利润）分派四、未分配利润2019/9/25第三篇第九章成本核算第32页一、留存收益的构成留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。有限责任公司和股份有限公司的留存收益主要包括：盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金）和未分配利润。2019/9/25第三篇第九章成本核算第33页未分配利润分配股利法定盈余公积任意盈余公积法定公益金净利润的分配2019/9/25第三篇第九章成本核算第34页留存收益盈余公积未分配利润法定盈余公积任意盈余公积法定公益金2019/9/25第三篇第九章成本核算第35页二、盈余公积（一）法定盈余公积（二）任意盈余公积（三）法定公益金2019/9/25第三篇第九章成本核算第36页（一）法定盈余公积1、法定盈余公积的形成和用途2、法定盈余公积形成和支用的会计处理2019/9/25第三篇第九章成本核算第37页1、法定盈余公积的形成和用途法定盈余公积按税后利润的10%提取；达到注册资本的50%时可以不再提取；超过25%的部分，可以用于弥补亏损或转增资本。课堂提问：计提法定盈余公积为何通过利润分配账户核算？2019/9/25第三篇第九章成本核算第38页2、法定盈余公积形成和支用的会计处理（1）借：利润分配—提取盈余公10000贷：盈余公积—法定盈余10000（2）借：盈余公积5000贷：实收资本50002019/9/25第三篇第九章成本核算第39页（二）任意盈余公积任意盈余公积的计提及其计提比例由企业自行确定。其形成和支用的会计处理与法定盈余公积相同。课堂提问：说明任意盈余公积的计提的顺序。2019/9/25第三篇第九章成本核算第40页（三）法定公益金1、法定公益金的形成和用途2、法定公益金形成和支用的会计处理2019/9/25第三篇第九章成本核算第41页1、法定公益金的形成和用途法定公益金按税后利润的5%-10%提取；专门用于职工集体福利设施的购建。课堂提问：法定公益金与应付福利费在来源和用途上的区别有哪些？2019/9/25第三篇第九章成本核算第42页2、法定公益金形成和支用的会计处理（1）（1）借：利润分配—提取盈余公积5000贷：盈余公积—法定公益金5000（2）借：固定资产4000贷：银行存款40002019/9/25第三篇第九章成本核算第43页（3）借：盈余公积-法定公益金4000贷：盈余公积—任意盈余公积4000课堂提问：如何理解上述业务的结转？2、法定公益金形成和支用的会计处理（2）2019/9/25第三篇第九章成本核算第44页三、股利（利润）分派（一）现金股利（二）股票股利2019/9/25第三篇第九章成本核算第45页（一）现金股利(1)现金股利是指股份有限公司以货币形式支付给股东的股利，可以分为优先股股利和普通股股利。现金股利从宣告之日起即形成公司的一项流动负债。[例]A公司优先股200000股，每股面值20元，普通股800000股，每股面值10元。现宣告发放现金股利，优先股10%，每股2元，计400000元；普通股10%，每股1元，计800000元。则：2019/9/25第三篇第九章成本核算第46页（一）现金股利(2)借：利润分配—应付现金股利1200000贷：应付股利-优先股股利800000-普通股股利400000实际发放时：借：应付股利-优先股股利800000-普通股股利400000贷：银行存款12000002019/9/25第三篇第九章成本核算第47页（二）股票股利股票股利是指采用增发股票的形式向股东分派的股利。股票股利的分派是股东权益项目内部的增减变动，不影响公司的资产和负债，因此，股票股利的分派不通过“应付股利”账户。待股东大会批准并实际发放时，才作如下会计处理：借：利润分配—应付股票股利200000贷：股本200000课堂提问：你认为在什么情况下发放股票股利比较有利？2019/9/25第三篇第九章成本核算第48页四、未分配利润（一）未分配利润的含义和形成（二）年终利润结转2019/9/25第三篇第九章成本核算第49页（一）未分配利润的含义和形成1、未分配利润是指留待以后年度进行分配的利润；是未指定特定用途的利润。2、年末未=年初未+本年–本年分配分配利润分配利润净利润的利润=100000+200000