各循环特性及内控和交易的实质性测试(ppt190页)

来自《审计》班1王生根江苏兴光会计师事务所江苏经贸职业技术学院第10-14章之一各循环特性及内控和交易的实质性测试《审计》课件11主讲:王生根购货与付款销售与收款筹资与投资生产货币资金来自《审计》班2王生根第一部分：考试大纲要求I．考纲要求一、基本要求为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够：4．熟悉审计循环的内控测试和实质性程序（即实质性测试，其他章节同）来自《审计》班3王生根II.三年考纲体现（三年考题分析）年份题型分值考点2003单选1货币资金内部控制多选3查找未入帐的应付帐款审计程序及审计目标/短期借款审计证据可靠性/短期借款利息的整体合理性2004单选2所有销售业务均已记录选择最有效的具体审计程序/测试难以实现所提折旧费用的整体合理性目标简答5不相容职务：一人登记与销售业务相关的总账和明细账/在建工程/材料收发核算/投资的内控缺陷/货币资金支付审批权限2005单选3主营业务收入的完整性/与借款活动相关的控制测试程序的选择/与现金相关的内部控制的建议简答4填表：销售业务计价认定的/外购固定资产所有权认定中/存货存在认定/长期债券投资与短期投资分类认定的审计目标和应当实施的最常用的审计程序多选1与固定资产相关的内部控制的判断综合16表10-2/11-1/12-1-2/13-1-2/14-1及财政部内控规范来自《审计》班4王生根审计实务之一——各循环的特性及内控测试、实质性测试各循环第一、二节的共同纲领：教材结构——审计业务循环（10~14章）（首先看看教材目录——1、2节——一样的标题！）1.10-14章为审计实务，为本书的第三部分；2.以股份有限公司（制造业）年度会计报表审计为例；3.以循环审计法为主线；4.包括14章节特殊项目的审计测试。来自《审计》班5王生根一、循环审计法简介业务循环的概念：是指按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制制度的建立、健全及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。本书四个：Ａ.销售与收款循环Ｂ.购货与付款循环Ｃ.生产循环Ｄ.筹资与投资循环第七章、第八章均有。可更多，如5个、6个循环等；各单位的业务性质和规模不同，业务循环可不同。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环与其他会计报表的鲜明特征，因此将货币资金审计和一些特殊项目的审计放在第14章节中介绍。来自《审计》班6王生根循环审计法优、缺点审计方法优点缺点分项审计法①与账户设置体系相吻合②与会计报表格式相吻合③操作方便与按业务循环进行的内控测试严重脱节循环审计法①与按业务循环进行的内控测试直接联系②加深对经济业务的理解③便于合理分工审计工作④对不同会计报表项目进行交叉复核⑤提高审计工作效率和效果操作不方便来自《审计》班7王生根以《企业会计制度》为例，业务循环与其所涉及的会计报表项目之间的对应关系，如表10—1所示。表10—1注意事项：①此表的划分并不是绝对的；②购货与付款循环一般与利润表项目无关；③生产循环只与利润表项目中主营业务成本相关。来自《审计》班8王生根表10—1业务循环129/137[中国的传统会计称之为供、产、销、钱]与主要会计报表项目对照表：业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收账款、应收票据、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款（结算类、债权为主）主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）购货与付款循环（结算类、债务为主）预付、应付账款、应付票据、固定资产（包括清理、折旧、准备）、工程物资、在建工程无表未完转下页来自《审计》班9王生根业务循环资产负债表项目利润表项目生产循环存货类、成本计算类科目、跨期摊配账户、工资类科目主营业务成本筹资与投资循环长短投资、其他应收款、应收补贴款、长期待摊费用、其他应付款、所有者权益类科目期间费用（除营业费用）、投资收益、补贴收入、营业外收支、所得税来自《审计》班10王生根[经典例题][2000年单选题]甲注册会计师审计Ｗ公司1999年度会计报表时，将其交易和帐户划分为销售与收款循环，购货与付款循环，生产循环，筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入（）。Ａ.销售与收款循环Ｂ.购货与付款循环Ｃ.生产循环Ｄ.筹资与投资循环[答案]Ｃ；[解析]应付工资是生产循环中的主要帐户。表10-1。来自《审计》班11王生根二、各业务循环之特性循环的特性均由两部分组成：一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录[对本循环所涉及的主要凭证和会计记录进行审查]；二是本循环中的主要业务活动[对销售与收款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查]。注意：10—14章所有循环的特性均如此！来自《审计》班12王生根（一）各循环所涉及的主要凭证和会计记录对比表10~14章主要凭证和会计记录对比表(见下页)来自《审计》班13王生根序号销售与收款175购货与付款206生产循环233筹资259投资260货币资金2931顾客订货单请购单生产指令债券股票或债券现金盘点表2销售单订购单领发料凭证股票经纪人通知书×3发运凭证验收单产量和工时记录债券契约债券契约银存余额调节表4销售发票卖方发票工资汇总表及人工费用分配表股东名册企业的章程及有关协议×5商品价目表付款凭单材料费用分配表公司债券存根簿××表未完转下页来自《审计》班14王生根序号销售与收款175购货与付款206生产循环233筹资259投资260货币资金2936贷项通知单×制造费用分配汇总表承销或包销协议投资协议×7应收账款明细账应付账款明细账存货明细账借款合同或协议有关会计科目的明细账或总账有关会计账簿8主营业务收入明细账×成本计算单×××9折扣与折让明细账×××××10汇款通知书×××××表未完转下页来自《审计》班15王生根序号销售与收款175购货与付款206生产循环233筹资259投资260货币资金29311现金和银行存款日记账现金和银行存款日记账××××12坏账审批表×××××13顾客月末对账单卖方对账单×××银行对账单14转账凭证转账凭证×有关记账凭证有关记账凭证有关科目的记账凭证15收款凭证付款凭证××××来自《审计》班16王生根[如何出题？]来自《审计》班17王生根（二）各循环中的主要业务活动10~14章各种业务循环中的主要业务活动对比汇总表[参见文本课件]：{注：“×”是指教材中未能指明}注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关：见图14-1的货币资金与业务循环的关系。来自《审计》班18王生根10章：销售与收款循环中主要业务活动注意：学习销售与收款循环涉及的主要业务活动应结合10—14章共同学习[※，此符号为重点，下同]销售与收款循环涉及的主要业务活动附：各循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系(见下页)来自《审计》班19王生根主要业务活动176-178对应的凭证及记录相关的认定1.接受顾客订单顾客订货单存在或发生2.批准赊销信用销售单估价或分摊3.按销售单供货销售单完整性4.按销售单装运货物发运凭证存在或发生、完整性5.向顾客开具账单商品价目表、销售发票存在或发生、估价或分摊、完整性6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、主营业务收入明细账存在或发生、完整性、估价或分摊未完待续来自《审计》班20王生根主要业务活动对应的凭证及记录相关的认定7.办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账存在或发生、完整性、估价或分摊8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细帐存在或发生、估价或分摊、完整性9.注销坏帐坏帐审批表估价或分摊10.提取坏帐准备董事会（或管理当局）决议估价或分摊来自《审计》班21王生根11章：购货与付收款循环中主要业务活动主要业务活动207-209对应的凭证及会计记录相关的管理当局认定1.请购商品和劳务请购单存在或发生2.编制订购单订购单完整性3.验收商品验收单是、卖方发票完整性、存在或发生4.储存已验收商品入库单存在或发生5.编制付款凭单付款凭单存在或发生、估价或分摊、完整性6.确认与记录负债应付账款明细账、卖方对账单、转账凭证存在或发生、完整性、估价或分摊7.付款付款凭证、付款凭单存在或发生、完整性、估价或分摊8.记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账存在或发生、完整性、估价或分摊来自《审计》班22王生根业务活动关键控制点可能的控制测试认定1、请购商品和劳务由经授权的专门机构或人员填制请购单；每张请购单应经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准检查授权和批准的情况存在或发生2、编制订购单订购单一式多联，并预先连续编号、经授权的采购人员签名抽查订购单连续编号完整性3、验收商品收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告单检查验收报告单后附有的请购单、订购单存在或发生、完整性4、存储已验收的商品存货将保管与采购的其他职责相分离；只有经过授权的人员才能接近保管的资产检查入库单；观察接近资产的情况存在或发生5、编制付款凭确认与记录负债每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相配合；独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；（2）确定供应商发票计算的正确性；（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等），这些支持性凭证的种类因交易对象的不同而不同；（4）独立检查付款凭单计算的正确性；（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。存在或发生、完整性、估价或分摊（转下页）来自《审计》班23王生根续表业务活动关键控制点可能的控制测试认定6、确认与记录负债核查购置财产并记录核对相关原始资料记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产恰当的凭证、记录、记帐手续重新执行独立检查存在或发生、完整性、估价或分摊7、付款支票签署人应复核支付性凭单的完整性和批准情况；（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的那批付款凭单的总额的一致性；（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，还应确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致性；（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款