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1会计与税法间的差异企业所得税2交易性金融资产初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计－－按公允价值，公允价值变动进损益税法－－不认可持有利得或损失例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元3长期股权投资•构成企业改组的情况,视改组前后经营的连续性及权益的连续性及非股权支付额的比例,区分免税改组与应税改组免税改组--以账面价值计量，账面价值为计税基础应税改组--以公允价值计量，公允价值为计税基础•其他不构成改组的情况下,以公允价值计量,即长期股权投资的计税基础为其公允价值4长期股权投资例：一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元，则：会计账面价值：1050万元税法计税基础：1000万元5企业会计准则－－所得税3.可供出售金融资产取得时点上，实际成本与计税基础相同后续计量：会计－－按公允价值税法－－维持原计税基础4.投资性房地产（1）成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，使用年限为10年，净残值为0。计提了一年的折旧后账面价值：400万元计税基础：450万元6企业会计准则－－所得税（2）按公允价值模式计量会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益税收：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。一年后：会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2100万元税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销额后的金额，1960万元，即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额7固定资产会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为1000－50－50－80＝820万元其计税基础为1000－100－90＝810万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额8无形资产会计：账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－减值准备税收：计税基础＝实际成本－累计摊销税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，其账面价值仍为160万元，其计税基础为144万元9商誉会计：非同一控制下的企业合并中产生商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额税法：外购商誉的计税基础为0，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值例：企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元税法规定，该项商誉的计税基础为010应收股利会计：被投资单位宣告分派时确认税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位例：企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为33％，则该项应收股利的账面价值为100万元；其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账面价值11应收账款会计：遵循收入确认原则，按合同或协议价计量税收：基本遵循会计的收入确认和计量原则例：企业销售商品产生应收账款100万元，税法规定亦应于销售当期确认应税收入100万元。其账面价值为100万元，计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额，由于该资产已在当期交了税，其可从未来期间经济利益中抵扣的金额为100万元，计税基础为100万元。12预计负债预计负债会计:按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债税收:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关13预计负债例:企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。预计负债的账面价值：100万元预计负债的计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝014预计负债例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值：1000万元计税基础＝账面价值1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝1000万元15预计负债会计：不符合收入确认条件，作为负债反映税收：按照现行税法规定条件部分要作为收入反映例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额账面价值：80万元计税基础：账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额80万元＝016预收账款如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额则该负债的计税基础＝账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝80万元17应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计资标准、福利费标准等例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为170万元。应付职工薪酬账面价值：200万元计税基础＝账面价值200万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝200万元18预提费用会计：分期计入费用，同时确认预提费用，如短期借款的利息税收：实际支付时允许税前扣除例：某企业当期确认短期借款利息20万元，规定本息到期时一并支付。预提费用账面价值：20万元计税基础＝账面价值20万元－可从未来应税利益中扣除的金额20＝019递延收益会计：分期计入收入，如一次性入网费税收：做法不一，有些情况下实际收取时计税例：某企业当期收取入网费1000万元，合同规定10年内提供免费服务。递延收益账面价值：1000万元计税基础＝账面价值1000万元－可从未来应税利益中扣除的金额1000＝020其他负债按照负债计税基础的确定原则计算确定例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为10万元。会计：计入费用，同时确认其他应付款税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除账面价值：10万元计税基础＝账面价值10万元－可自未来经济利益中扣除的金额0＝10万元21企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法资产负债表债务法下，将会计与税收之间的分为以下三种情况：•永久性差异－账面价值与计税基础相同•暂时性差异－账面价值与计税基础不同•其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损22需要注意的几个问题1.计算会计利润时可予扣除的费用,计税时不允许扣除•超过标准的业务招待费2.不作为资产负债表项目列示•非广告性赞助支出•非公益救济性捐赠等23需要注意的几个问题3.不构成税前会计利润,但计算应纳税所得额时作为收益•将自产商品对外捐赠、分配给股东等一般不体现为资产负债表项目，如用于在建工程，则账面价值与计税基础不同，形成暂时性差异•关联交易销售商品，售价偏低－按正常价格调整24需要注意的几个问题4.计算税前会计利润时不能扣除的费用,计算应纳税所得额时可予扣除•盈利企业的技术开发费等税法规定加计扣除