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1第八章第八章第八章第八章证券业务的核算证券业务的核算证券业务的核算证券业务的核算 第一节第一节第一节第一节第一节第一节第一节第一节证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算第二节第二节第二节第二节第二节第二节第二节第二节自营证券业务的核算自营证券业务的核算自营证券业务的核算自营证券业务的核算自营证券业务的核算自营证券业务的核算自营证券业务的核算自营证券业务的核算第三节第三节第三节第三节第三节第三节第三节第三节证券承销业务的核算证券承销业务的核算证券承销业务的核算证券承销业务的核算证券承销业务的核算证券承销业务的核算证券承销业务的核算证券承销业务的核算第四节第四节第四节第四节第四节第四节第四节第四节其他证券业务的核算其他证券业务的核算其他证券业务的核算其他证券业务的核算其他证券业务的核算其他证券业务的核算其他证券业务的核算其他证券业务的核算2�证券公司是依照《公司法》和《证券法》规定设立的经营证券业务的有限责任公司或者股份有限公司，是在有价证券发行者和投资者之间起中介作用的非银行金融机构，是专营证券业务的法人企业。根据《证券法》的规定，除证券公司外，任何单位和个人不能在证券交易所直接从事证券买卖。投资者应当与证券公司签订证券交易委托协议，并在证券公司开立证券交易账户，以书面、电话以及其他方式，委托该证券公司代其买卖证券。证券公司根据投资者的委托，按照证券交易规则提出交易申报，参与证券交易所场内的集中交易，并根据成交结果承担相应的清算交收责任；证券登记结算机构根据成交结果，按照清算交收规则，与证券公司进行证券和资金的清算交收，并为证券公司客户办理证券的登记过户手续。3《证券法》规定，经国务院证券监督管理机构批准，证券公司可以经营下列部分或者全部业务：（1111）证券经纪；（2222）证券投资咨询；（3333）与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问；（4444）证券承销与保荐；（5555）证券自营；（6666）证券资产管理；（7777）其他证券业务。�证券公司必须将其证券经纪业务、证券承销业务、证券自营业务和证券资产管理业务分开办理，不得混合操作。4第一节第一节第一节第一节证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务是证券公司代理客户买卖证券的活动，是证券公司的主营业务之一，包括代理买卖证券业务、代理兑付证券业务和代理保管证券业务等。�在开展本项业务时，证券公司不垫付资金，不赚取差价，仅仅是取得手续费((((或佣金）收入。5一、代理买卖证券业务的核算一、代理买卖证券业务的核算一、代理买卖证券业务的核算一、代理买卖证券业务的核算代理买卖证券业务是指证券公司代理客户进行证券买卖的业务。（一）设置的会计科目1111．代理买卖证券款————————负债类核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。公司代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代理客户向证券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。本科目可按客户类别等进行明细核算。公司代理客户买卖证券的手续费收入，应当在代理买卖证券成交清算时，按成交额乘以证券交易所规定的佣金比率予以确认。62222．结算备付金————————资产类核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。公司向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也在本科目核算。本科目可按清算代理机构，分别““““自有””””、““““客户””””等进行明细核算。3333．手续费及佣金收入————————损益类核算金融企业确认的手续费及佣金收入，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代理买卖证券、代理兑付证券、代理承销证券、代理保管证券、代理保险等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等取得的手续费及佣金。本科目可按手续费及佣金收入类别进行明细核算。7（二）公司代理客户认购新股（二）公司代理客户认购新股（二）公司代理客户认购新股（二）公司代理客户认购新股（1）收到客户交来的认购款项、将款项划付证券交易所借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款（2）划转认购资金划转认购资金借：结算备付金借：结算备付金————客户客户贷：银行存款贷：银行存款————客户客户（（33）客户办理申购手续，按实际支付的金额记账。）客户办理申购手续，按实际支付的金额记账。借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款贷：结算备付金贷：结算备付金————客户客户��（（44）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户客户��借：结算备付金借：结算备付金————客户客户��贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款8�（5555）公司将未中签的款项划回�借：银行存款————————客户�贷：结算备付金————————客户�（6666）公司将未中签的款项退给客户�借：代理买卖证券款�贷：银行存款————————客户�（7777）收到证券交易所转来的发行公司支付的发行手续费�借：结算备付金————————自有（或银行存款————————自有）�贷：手续费及佣金收入�例：P339P339P339P339【例11-111-111-111-1】9�（三）代理买卖证券业务的核算�1111．公司收到客户交来的款项�借：银行存款————————客户�贷：代理买卖证券款�2222、将客户的款项划付证券交易所�借：结算备付金————————客户�贷：银行存款————————客户�3333、公司代理客户买卖证券�（1111）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的�借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等）�贷：结算备付金————————客户（或银行存款）10�借：手续费及佣金支出（公司应负担的交易费用）�贷：结算备付金————————自有（或银行存款）�借：结算备付金————————自有（或银行存款）�贷：手续费及佣金收入（应向客户收取的手续费及佣金）�例：P341P341P341P341【例11-211-211-211-2】�（2222）卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的�借：结算备付金————————客户（或银行存款）�贷：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等）�确认手续费及佣金支出、收入的会计分录同（1111）。�例：P342P342P342P342【例11-311-311-311-3】11�（四）公司代理客户办理配股�（1111）采用当日向证券交易所交纳配股款的，当客户提出配股要求时�借：代理买卖证券款�贷：结算备付金————————客户�（2222）采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时，会计分录为：�借：代理买卖证券款�贷：其他应付款————————应付客户配股款�与证券交易所清算配股款，按配股金额记账�借：其他应付款————————应付客户配股款�贷：结算备付金————————客户12�（3333）收到证券交易所转来的发行公司支付的配股手续费�借：结算备付金————————自有�贷：手续费及佣金收入�（五）其他相关业务�（1111）公司代理客户领取现金股利和债券利息�借：结算备付金————————客户�贷：代理买卖证券款�（2222）收到发行公司支付的手续费�借：结算备付金————————自有�贷：手续费及佣金收入13二、代理兑付证券业务的核算二、代理兑付证券业务的核算二、代理兑付证券业务的核算二、代理兑付证券业务的核算代理兑付证券业务是指证券公司接受客户委托，对其发行的证券，在到期时进行代理兑付的业务。（一）设置的会计科目1111．代理兑付证券款（负债类）核算证券公司、银行等接受委托代理兑付证券收到的兑付资金。本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。2222．代理兑付证券（资产类）核算证券公司、银行等接受委托代理兑付到期的证券。本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。14�（二）代理兑付无记名证券�（1111）收到委托单位的兑付资金�借：银行存款�贷：代理兑付证券款�（2222）兑付证券�收到客户交来的无记名证券，按兑付金额记账�借：代理兑付证券�贷：库存现金（或银行存款）�（3333）清算款项�向委托单位交回已兑付的证券�借：代理兑付证券款�贷：代理兑付证券15�（三）代理兑付记名证券（1111）收到委托单位的兑付资金�借：银行存款�贷：代理兑付证券款�收到客户交来的证券，按兑付金额记账。�借：代理兑付证券款�贷：库存现金（或银行存款）�（2222）委托单位尚未拨付兑付资金而由公司垫付的，收到客户交来的证券，按兑付金额记账。�借：代理兑付证券�贷：银行存款�向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金�借：银行存款�贷：代理兑付证券16�（四）手续费收入的核算�代理兑付证券的手续费收入，应于代理兑付业务基本完成，与委托单位结算时予以确认。�1111、向委托单位单独收取的�借：应收手续费及佣金（或代理兑付证券款）�贷：手续费及佣金收入�2222、手续费与兑付款一并汇入的�借：结算备付金（或银行存款）�贷：代理兑付证券款�其他应付款————————预收手续费�兑付证券业务完成后确认手续费收入�借：其他应付款————————预收手续费�贷：手续费及佣金收入�例：P345P345P345P345【例11-411-411-411-4】17�三、三、三、三、代理保管证券业务的核算代理保管证券业务的核算代理保管证券业务的核算代理保管证券业务的核算代理保管证券业务是指证券公司代理客户保管有价证券的业务。公司代保管证券业务不需要在表内核算，只在专设的““““代理保管证券登记簿””””中记录代保管证券的情况。如果代保管证券收取手续费，手续费收入应于代保管服务完成时予以确认。预先收取的手续费，作为““““预收账款””””处理，待代保管服务完成时再确认为收入。例：P346P346P346P346【11-511-511-511-5】18第二节第二节第二节第二节证券自营业务的核算证券自营业务的核算证券自营业务的核算证券自营业务的核算�证券自营业务，是指公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹资在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券以获取利润并承担交易风险的各项业务。具体又包括：买入证券业务和卖出证券业务。19金融资产的分类金融资产的分类金融资产的分类金融资产的分类以以以以公允价值计量且其变动计入当公允价值计量且其变动计入当公允价值计量且其变动计入当公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产期损益的金融资产期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项可供可供可供可供出售金融资产出售金融资产出售金融资产出售金融资产金金金金融融融融资资资资产产产产20金融资产的重分类金融资产的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。等三类金融资产之间，也不得随意重分类。2122一、设置和运用的账户一、设置和运用的账户一、设置和运用的账户一、设置和运用的账户�1111、““““交易性金融资产””””资产类账户。本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目期末借