如何开展单位内部会计控制制度的建设

-1-如何开展单位内部会计控制制度的建设「摘要」：要建立一套切实可行而又行之有效的单位内部会计控制制度，应该搞好几个方面的工作，包括：领导层的高度重视、相关法规的认识和理解、本企业经济活动分析、历史及外单位经验的借鉴、充足的技术人员力量、有效的工作程序、相关部门的沟通、员工的培训考核、严格的执行与考评以及制度的动态完善。「关键词」：如何建立内部会计控制制度为适应我国加入WTO后的国际上的激烈竞争和严峻的挑战，有效规避因管理滞后造成的竞争中的经营风险，新修订的《会计法》对内部会计控制制度的相关内容作出了明确的规定，同时，财政部也颁发了《内部会计控制规范——基本规范》等法规文件，这些内部会计控制规范进一步强调了建立健全内部会计控制制度的重要意义和现实意义。但这些终归是国家总体性的范本，对一个单位实际的工作只能起到指导性的作用，而具体实施还是需要一个切合本单位实际的单位内部会计控制制度。而如何开展好单位内部会计控制制度的建设的问题，也就不可回避地摆在了每一个会计工作者面前。要建立一套切实可行而又行之有-2-效的单位内部会计控制制度，应该搞好以下几个方面的工作。一、领导层的高度重视一个单位的领导层，负责指挥一个单位内部的全局工作，掌握着调配企业内部所有资源的权力，并对企业内部各项制度的实施有着决定权。为此，《内部会计控制规范—基本规范》中第五条明确规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。”。而作为与会计工作相关的国家法规，首先接触的是广大的会计人员，绝大部分企业领导由于工作繁忙，可能对一些新颁布的法律、法规、规范并不了解，为此，会计人员的首要任务应该是向领导进行积极的宣传，对新法规的内容进行讲解，使其充分认识到制度的重要性。在此基础取得工作上的支持，取得建立内部会计控制制度所必须的人力、物力资源，按内部会计控制制度的机构设置要求重新调整单位内部的机构，签发并执行新的内控制度。而所有这些，没有领导层的高度重视与支持，光靠会计人员的努力是不可能完成的。二、相关法规的认识和理解有了领导层的理解与支持，会计人员还要对相关的法律、法规进行深刻的认识和理解，从理论上掌握可靠依据。在现有国家颁布的法律法规中，最基本的是《会计法》，其第二十七条明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。至于与内部会计控制制度直接相关的内部会计控制规范，已颁布试行的有“基本规范”、“货币资金”、“采购与付款”、“销售与收款”、“工程项目”五个，还有“担保”、“成本费用”、“预算”、“对外投资”、“固定资产”、“存货”、“筹-3-资”七个征求意见稿，这些都是我们建立单位内部会计控制制度的基本法规依据，会计人员一定要事先理解掌握。三、本企业经济活动分析一个好的制度，理应是切合实际的制度，必须具有制度所特有的严肃性，同时又要符合实际工作情况，具有可操作性，脱离实际的制度在实际工作中若无法执行，而只能采取一些变通的办法，其严肃也就大打折扣，也为管理上的失控留下隐患。所以，在制定制度前，必须对本单位的经济活动，生产特点进行全面的系统分析与评价，特别是一些涉及经济总量大、涉及部门多、涉及人员广且经常性发生的重点环节，以及控制难度大、实际情况复杂、变动因素影响多的薄弱环节要进行重点的分析与评价。从分析经济业务的流转程序入手，评价各环节失控的风险，对各环节的内部控制要点提出总体要求。四、历史及外单位经验的借鉴一个企业在它实际运行中多多少少都建立了一些与内部会计控制制度相关的一些制度，只是这些制度是零星的，针对某一特定业务的。特别是老企业，在管理上积累了丰富的管理经验，这些制度经过了长期的实践检验，并不断的修改完善，在建立单位内部会计控制制度时是不可多得的宝贵财富，值得参考与借鉴。它山之石可以攻玉，别人现成的制度对本单位内部会计控制制度的建立也是一个很好的帮助，特别是同行业其它单位的已经成文的制度。要通过各种途径，搜集外单位可行的内控制度，虚心学习，认真分析，利用别人的劳动成果为自己的企业管理服务。-4-五、充足的技术人员力量制度最终是要靠人去制定的，一套单位内部会计控制制度的建立，是一个专业性、技术性很强的工程。一个人是无法独立完成的，而没有专业技术人才的参与也是不可能完成的。这就需要组织单位内部各方面的技术力量，包括高素质的会计人员，管理人员，生产技术人员，业务人员等，同时也可以聘请一些外单位的有用人才参与。六、有效的工作程序内部会计控制制度又是一个系统性工程，有了各方面的专业技术力量，不能很好的组织协调，最终还是不能形成一套系统完整的制度，这就需要作好各部门，各人员的目标分配，将一个系统性任务分解落实到人，分工合作，再制定一套有效的工作程序，通过调查、摸底、总体性框架设计，分工落实，各环节衔接，符合性测试，最终形成一套完整的制度。七、相关部门的沟通审计、税务、财政、银行以及社会中介机构和政府监管部门都有对单位内部控制制度进行监督的职能及要求。因此，单位内部会计控制制度并不只是一个单位内部的事情，还应该与相关部门进行充分的沟通与交流。未正式成文的讨论稿应交由这些相关部门请求批示或意见，对相关部门提出的意见或建议认真修改完善。已成文的文本要报备相关部门，遇相关部门进驻本单位检查时也应主动提交本单位内部会计控制制度。八、员工的培训考核-5-内部会计控制制度是一项全员性的工作，合格人员也是制度执行的保证，即使是高度自动化的作业,企业的成就主要还是要依靠职工的素质。任何内部会计控制制度的成效取决于其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。为此,单位要对职员进行认真审查,选出有经验和才能去完成所任职务的人。但是一个身体十分健康的人,如果没有充分的专业技能训练,很可能是难以胜任其工作的。为此,对各种业务实施全面的训练项目,同时经常检查和评价每个职工的工作成绩,会大大地有助于提高内部会计控制制度的成效。调动和发挥各组织系统和职能部门人员的积极性和主动性，是实施好内控制度的基础。人是实施内控制度的主体对象。人既是内控制度被监督被考核者，但又是内控制度的实施者、考评者。内控制度实施效果如何，人是最关键的因素。因此，必须发动各方面的管理者和各方面的员工主动介入和参与内控制度的各项活动，培养参与意识，提高内控制度的实施水平和实施效果。重视对内部控制管理人员的选用与培训。再好的内控制度如果没有称职的人员去执行、推行，那就成了纸上谈兵，发挥不出内控的应有作用。因此，必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训，具有独当一面和创造性的工作能力。九、严格的执行与考评一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责,以及保证制度正确实施的有效程序。-6-建立内部会计控制制度的考评体系。内部制度的运行如果没有考核考评，奖励与惩罚，就无法保证该项制度推行和运行。必须对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价，实事求是，客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和鞭策与推行内控制度的有关部门及员工尽职尽责地去做好内部控制工作。十、监督体系建立加强内部监督，建立监督体系。企业内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部会计控制制度被切实执行、效果良好，内部控制必须被监督，企业应设置内部审计机构，加强对本企业内部会计控制的监督，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标。充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，以保持其独立性和权威性。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。十一、动态完善过程由于政策、经济环境及单位生产经济业务的发展,使得内部会计控制制度也不应该是一个一成不变的制度，它应该是一个动态的发展-7-过程。针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，要进行及时的修正或改进控制政策，使其努力保持管理的预见性和先进性。综上所述，建立一个良好的内部会计控制制度，应该从认识上出发，组织各方面的技术力量，通过切实有效的组织和工作程序，制定出本单位的内部会计控制制度，并在机制上保证制度的有效执行与监督，同时还应随着实际情况不断的修改完善。二○○四年九月一日