审计学(单元六内部控制测试)

单元六内部控制测试•学习目标•案例导入•任务一内部控制的含义、要素及种类•任务二内部控制审计与评价•任务三控制测试•任务四管理建议书审计学单元六内部控制测试•本章的学习，旨在对内部控制及其评审程序和方法有一个全面的认识。通过本章的学习，要明确内部控制的内涵和要素；结合被审计单位的实际情况，掌握了解内部控制的程序、控制测试的性质、时间和范围；要能够运用文字表述法、调查表法和流程图法，对内部控制作出描述和评价。学习目标审计学单元六内部控制测试小张和小马是好朋友，分别在不同的会计师事务所工作。小张告诉小马，他在对被审计单位进行审计时从来不了解它们的内部控制，也不评估控制风险。他认为评估控制风险只能增加工作量，还不如直接对会计报表余额进行审计。小马不同意小张的看法，也与小张的做法不同，他告诉小张，在审计工作中，他都要先了解被审计单位的内部控制，而后评估其控制风险，在此基础上进行会计报表的余额审计。小马认为，这样做既可以减少审计工作量，提高审计效率，还可以有效控制审计风险，有针对性的开展审计工作。显然，小马的做法是正确的。在现代审计中，评估控制风险已成为审计工作的一项重要内容。案例导入审计学单元六内部控制测试任务一内部控制的含义、要素及种类一、内部控制的内涵与目标1.内部控制的内涵•内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策与程序。审计学单元六内部控制测试2.内部控制的目标（1）合理保证财务报表的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关。（2）合理保证经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业目标。（3）合理保证在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。审计学单元六内部控制测试二、内部控制的要素内部控制的要素包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督。审计学单元六内部控制测试(一)控制环境3.治理层的参与程度5.组织结构7.人力资源政策与实务1.对诚信和道德价值观念的沟通与落实2.对胜任能力的重视4.管理层的理念和经营风格6.职权与责任的分配审计学单元六内部控制测试(二)风险评估过程风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。可能产生风险的事项和情形包括：1.监管及经营环境的变化。2.新员工的加入。3.新信息系统的使用或对原系统进行升级。4.业务快速发展。5.新技术。6.新生产型号、产品和业务活动。7.企业重组。8.发展海外经营。9.新的会计准则。审计学单元六内部控制测试(三)信息系统与沟通与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作关系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。审计学单元六内部控制测试(四)控制活动5.职责分离1.授权2.业绩评价3.信息处理4.实物控制审计学单元六内部控制测试(五)对控制的监督对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。审计学单元六内部控制测试三、内部控制的种类1.按工作范围分类内部会计控制内部管理控制审计学单元六内部控制测试2.按控制的方式分类预防性控制检查性控制审计学单元六内部控制测试四、内部控制的人工和自动化成分内部控制可能既包括人工成分又包括自动化成分。审计学单元六内部控制测试任务二内部控制审计与评价一、业务循环及其分类所谓业务循环法也称切块审计法，它是指将密切相关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织安排审计工作的方法。20世纪70年代审计学单元六内部控制测试四个业务循环1.销售与收款循环3.存货与仓储循环2.采购与付款循环4.筹资与投资循环审计学单元六内部控制测试二、了解内部控制注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：1.询问被审计单位的人员。2.观察特定控制的运用。3.检查文件和报告。4.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。(一)了解内部控制的程序审计学单元六内部控制测试项目作用时间内容初步了解确定是否接受委托洽谈业务之前1业务性质、经营规模和组织结构2经营情况和经营风险3以前年度接受审计情况4财务会计机构及工作情况5其他与签订审计业务约定书相关的事项了解被审计单位基本情况弄清楚对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例编制审计计划前1业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点2行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例3关联方及其交易的存在情况4影响被审计单位及所属行业的法律、法规5被审计单位内部控制6提供给有关管理机关（如证监会）的报告性质了解内部控制一边进行控制测试，合理规划具体审计计划制定审计计划时内部控制的设计和运行情况审计学单元六内部控制测试(二)描述并初步评价内部控制1.文字表述法文字表述法是审计人员用文字叙述的方式描述被审计单位内部控制的方法。审计学单元六内部控制测试【案例分析】某公司现金收支内部控制•某公司收入现金，先由出纳审核有关凭证，并填写收款收据，收妥现金后，编制记账凭证，并登记库存现金日记账，而后将此凭证交给会计用以登记相关的账目。每日收到的现金于第二天由出纳送存银行。•支出现金，先由出纳审核支出款项的原始凭证(一般为发票)，然后填制付款记账凭证，并于款项付出后在原始凭证上加盖“付讫”的戳记。出纳根据付款记账凭证登记库存现金日记账，而后将记账凭证交会计登记相关的账目。审计学单元六内部控制测试【案例分析】某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根，第二联送交财会部门办理付款及入账手续，，第三联送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织力量送存仓库。要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端，应如何改进。审计学单元六内部控制测试解析：某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议一请购请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料填写请购单。这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量，应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计算所需各种原材料，并填写请购单。二订购采购员根据请购单同供货工厂签订合同。应改进，要经过供应部门负责人审批或授权，才能同供货工厂签订合同。三收料收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控制。应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。收料单原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期到达。审计学单元六内部控制测试【案例分析】审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单”交给供应科审批，并由供应科负责采购材料要求：1请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题2请指出“请购单”合理的处理程序审计学单元六内部控制测试2“请购单”合理的处理程序为：（1）仓库填写“请购单”一式三联后，交生产计划科或主管副厂长审批；（2）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交给供应科办理订货和采购手续；（3）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同副本相互核对；（4）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准解析：1该厂在材料采购事前控制中，未将不相容职务进行分离，即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担审计学单元六内部控制测试【案例分析】某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给出回单，并记入存货卡。门市部销售成品时，只收现款，但不开发票，不给收据，只记入销货卡，隔天将销售日报连同销售现金送该厂财务科收款（由财务科做销售收入的记账凭单）并取得回单。同时，由门市部主任根据销售日报留底记存货卡。经了解，门市部设主任一人，兼出纳事务，并登记存货卡和保管存货和编制销售日报；售货员两名，兼记销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友关系，且两名售货员均由门市部主任介绍进厂的。三人生活开支明显超过工资收入。门市部主任经常向厂领导请吃送礼。要求：该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的问题及改进意见审计学单元六内部控制测试2.调查表法调查表法是指审计人员通过事先设计好的有关内部控制的问题式调查表，了解被审计单位内部控制的方法。优点：一是调查范围明确，省时省力，可提高工作效率；二是如果调查表设置得当，审计人员很容易抓住企业内部控制的强点和弱点；三是方法简便易行，非审计人员亦可使用。缺点：缺乏灵活性，所询问和回答的问题只限于表内所提出的问题，如果调查的问题设置不当，就不能全面而正确地反映内部控制的情况，而且遇到特殊情况时，往往会因为“不适用”一栏填得太多而失去意义。另外，若被调查人不认真填写，调查表法会流于形式，审计人员了解不到真实情况。审计学单元六内部控制测试表6—1内部控制调查表被审计单位名称：索引号：页次：调查内容：销货业务编制人：日期：会计期间：复核人：日期：调查问题调查结果备注是否不适用缺点未实施严重较轻1.登记入账的销货确系已发运给实有其人的顾客2.销货业务已经过适当的审批3.对顾客赊销是否经负责人批准4.发运单是否由企业采用适当方式予以控制，以保证所有发货都已开票收款5.销货发票是否均预先编号并登记入账6.销货发票和发运单所列的数量是否核对相符7.销货发票是否经过单价检查、乘积复核和加总复核8.是否定期给常年顾客发出对账单9.登记入账的日期和发运单的日期是否经过比较核对10.销货业务在明细账中的记录与总账相符，明细账是否加总复核，是否与总账核对相符审计学单元六内部控制测试3.流程图法流程图法是利用图解形式来描述被审计单位的内部控制的方法。注意：①在绘制流程图前，审计人员必须全面、详细地调查了解主要经营业务各环节的相互关系、凭证传递程序、各环节和各程序应负的责任等。②必须事先确定图形符号，设计好图例说明，在目前尚无统一规定专用符号的情况下，可选用一般通用的符号。③流程图的绘制一般有两种形式，一种是纵式流程图，一种是横式流程图。审计学单元六内部控制测试图6—1材料收发业务流程图审计学单元六内部控制测试优点：形象直观，能够清晰地表示各项经济业务的处理程序和内部控制情况，并展示各步骤之间的关系，便于进行评价。缺点：在于绘制流程图需要掌握一定的技术，如果绘图技术不过关，绘出的流程图不能清楚准确地反映被审计单位的内部控制，就会影响审计工作的质量。此外，流程图法也不如调查表法那样容易确定内部控制的薄弱环节。审计学单元六内部控制测试4.对内部控制的初步评价注册会计师对控制的评价结论可能是以下三种情况之一：（1）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，且得到执行。（2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行。（3）控制本身的设计就是无效的或没有必要的控制。审计学单元六内部控制测试任务三控制测试•控制测试的目的是测试控制运行的有效性一、控制测试的含义•“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。审计学单元六内部控制测试1.控制测试与了解内部控制的区别（1）两者的目的不同。（2）两者所获取的审计证据不同。2.控制测试与了解内部控制的联系测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异，但两者所运用的审计程序的类型通常相同。审计学单元六内部控制测试二、控制测试的要求控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师