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张家港会计网，助您实现会计梦想！第1页第四章主要经济业务事项账务处理本章考情分析及要求本章主要根据会计法规定的会计核算内容，讲述了主要经济业务事项的账务处理。通过这章的学习要求掌握款项和有价证券的收付核算；财产物资的收发、增减和使用的核算；债权、债务的发生和结算；资本的增减核算；收入、成本和费用的核算；财务成果的计算等。本章的难点是各类经济业务的账务处理。第一节款项和有价证券的收付一、款项和有价证券核算的主要内容款项主要是指库存现金、银行存款和其他货币资金，其中其他货币资金又包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款以及外埠存款等。货币资金是企业日常开展经济业务的主要支付手段，各类经济业务都会涉及款项的收付。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等，企业可以通过买卖有价证券获得投资收益。二、应设置的主要账户1.库存现金：属于资产类账户2.银行存款:属于资产类账户借方登记现金的增加贷方登记现金的减少借方余额：表示期末结余的现金库存现金借方贷方银行存款的增加银行存款的减少借方余额：表示期末结余的存款银行存款借方贷方张家港会计网，助您实现会计梦想！第2页3.其他货币资金：属于资产类账户4.交易性金融资产：属于资产类账户，核算企业为了近期内（三个月内）出售而持有的股票、债券、基金等有价证券。5.投资收益：属于损益类账户其他货币资金的增加的增加其他货币资金的减少的减少借方余额：表示期末结余的其他货币资金其他货币资金借方贷方交易性金融资产的增加的增加交易性金融资产的减少的减少借方余额：表示期末结余的交易性金融资产交易性金融资产借方贷方1.为取得交易性金融资产支付的交易费用2.出售交易性金融资产发生的损失3.月末结转交易性金融资产投资收益1.出售交易性金融资产获得的收益2.月末结转交易性金融资产投资损失投资收益借方贷方张家港会计网，助您实现会计梦想！第3页三、账务处理（一）现金的账务处理•【补充】现金的使用范围(1)职工工资、津贴；•(2)个人劳务报酬；•(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；•(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；•(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；•(6)出差人员必须随身携带的差旅费；•(7)结算起点以下的零星支出；•(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。•前款结算起点定为一千元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。1.取现（从银行提取现金）的核算【例1】甲企业开出现金支票，从银行提取现金2000元。借：库存现金2000贷：银行存款20002.存现的账务处理【例2】甲企业将5000元现金缴存银行。借：银行存款5000贷：库存现金5000（二）其他货币资金的核算1.外埠存款核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，借记“材料采购（或原材料）”、“应交税费”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。【例3】2007年1月8日，甲公司汇往外地购货款500000元存入采购地的银行开立采购专户，采购共花费491400元，余额采购后退回开户银行。做如下账务处理：将款项汇到外地开立专户时：借：其他货币资金——外埠存款500000贷：银行存款500000收到采购货物时：借：原材料---××材料420000应交税费——应交增值税（进项税额）71400贷：其他货币资金——外埠存款491400收回多余的款项时：借：银行存款8600贷：其他货币资金——外埠存款86002.银行汇票存款核算银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——银行汇票”张家港会计网，助您实现会计梦想！第4页科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。如有多余或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账单），借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。【例4】2007年1月14日，甲公司向开户银行申请办理银行汇票业务，取得银行汇票1000000元。企业持银行汇票采购生产用材料，共花费994500元，并收到银行转来的“多余款收账通知”。做如下账务处理：办理银行汇票时：借：其他货币资金——银行汇票1000000贷：银行存款1000000收到采购货物时：借：材料采购（或在途物资或材料采购）850000应交税费——应交增值税（进项税额）144500贷：其他货币资金——银行汇票994500收回多余的款项时：借：银行存款5500贷：其他货币资金——银行汇票55003.银行本票存款核算银行本票存款是企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项存银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。因本票超过付款期等原因要求退款时，应当填制进账单，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。银行本票存款的具体核算方法和银行汇票存款的大体一致，读者可参考银行汇票存款的核算实例。4.信用卡存款核算信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用是，借记有关科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。企业信用卡在使用过程中，向其账户续存资金时，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。【例5】2007年2月4日，企业向其开户银行申请办理信用卡业务，用于购买办公用品，从基本账户转入信用卡账户10000元；2月5日，从信用卡上支付购买的办公品费用9000元；2月20日又从基本存款账户转入50000元。做如下账务处理：转入信用卡存款：借：其他货币资金——信用卡10000贷：银行存款10000支付购买办公用品费用：借：管理费用9000贷：其他货币资金——信用卡9000续存款项时：借：其他货币资金——信用卡50000贷：银行存款50000张家港会计网，助您实现会计梦想！第5页5.信用证保证金存款核算信用证保证金是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交申请书，信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”和“银行存款”科目。8.存出投资款核算存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。（三）交易性金融资产的账务处理1.交易性金融资产取得时的初始计量企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。【例6】2009年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：其他货币资金—存出投资款（或者银行存款）1061000【例题7】2009年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未支付的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素，则ABC企业的帐务处理如下：2009年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款10400002.出售交易性金融资产的账务处理出售时，出售价与账面价之间的差额，计入投资收益，发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。【例题8】承【例6】假设甲公司与6月28日将持有的乙公司100000股股票全部售出，每股售价11元，另支付交易费用10000元。借：其他货币资金—存出投资款（或者银行存款）1090000(100000×11-10000)贷：交易性金融资产—成本1000000投资收益90000张家港会计网，助您实现会计梦想！第6页第二节财产物资的收发、增减和使用增值税的相关知识增值税，是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税。就制造企业而言，其增值额为产品销售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额。从理论上讲，增值税可直接用增值额乘以规定税率计算求得。但在实务中，由于增值额难以准确确定，因而是采用间接方法计算，即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税（销项税额），然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额），抵减后的余额即为企业实际应交纳的增值税。其计算公式为：应交纳的增值税额=当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额其中：销项税额＝销售额×增值税税率（17%）进项税额＝材料购买价×增值税税率（17%）由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、税分流处理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。对于购货方，属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价款部分计入销售收入，属于税额部分计入销项税额。价款加税额称为价税合计，它与价款和税额之间的关系是：不含税价款＝价税合计/（1＋17%）增值税＝〔价税合计/（1＋17%）〕×17%需注意的是：小规模纳税人的征收率是3%，不实行增值税抵扣制度，因此，其支付的增值税全部计入材料成本。张家港会计网，助您实现会计梦想！