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共15页第1页第一章总论第一节会计概述一、会计的概念1、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。财务会计：侧重对外、过去的信息，为外部有关各方提供所需数据；向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计：侧重对内、未来的信息，为内部管理部门提供数据；向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。二、会计的职能1、会计的基本职能包括核算和监督基本职能事前事中事后关系核算（反映）：以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能预测、决策控制记、算、报（主要）基础监督（控制）：会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查核查控制分析、检查保障会计还有预测经济前景、参于经济决策、评价经营业绩的职能。三、会计的对象1、会计的对象：会计核算和监督的内容，能以货币表现的经济活动，价值运动或资金运动。目的：明确会计在经济管理中的活动范围，从而确定会计的任务，建立和发展会计的方法体系。2、企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的三个过程。资金投入：企业所有者投入的资金和债权人投入的资金资金运用（资金的循环和周转）：工业：供应、生产、销售（购料、领料、折旧、工资、售产品）资金退出：偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润。注：不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。第二节会计基本假设（四大基本前提）会计核算的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。一、会计主体（空间范围）会计主体：会计所核算和监督的特定单位或者组织（能独立核算），是会计确认、计量和报告的空间范围明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。才能划定会计所要处理的各项交易或事项范围。注：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。法人可作为会计主体，但是会计主体不一定就是法人。例：集团部门企业子公司分公司二、持续经营（基础、前提）例如：（1)固定资产长期发挥作用，计提折旧；（2）应付款项按照规定的条件偿还。三、会计分期（时间长度）在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指月度、季度、半年度等。会计年度，一般采用日历年度，即公历的1月1日至12月31日为一个会计年度。意义：（1）才产生了当期与以前期间、以后期间的差别；（2）有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记帐的基准；(3）采用权责发生制会计后，确定其归属的会计期间，进行出现了预收、预付、折旧、预提、摊销等会计处理方法。四、货币计量（必要手段）我国的会计核算应以人民币作为记账本位币（1）业务收支以外币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供财务报表时，应当折算为人民币反映。（2）在境外设立的中国企业，一般是以当地货币进行日常会计核算，向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第三节会计基础1、企业会计的确定、计量和报告应当以权责发生制为基础。2、权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的共15页第2页收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。3、权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。4、收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位除经营业务可以采用权责发生制外，大部分业务也采用收付实现制。第四节会计要素一、会计要素确认会计要素对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，作为会计报表的基本构件。会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润1、资产—特征：第一：资产预期会给企业带来经济利益。第二：资产应为企业拥有或者控制的资源（融资租入固定资产）第三：资产是由企业过去的交易或者事项形成的。还应满足两个条件：（1）与该资源有关的经济利益还必须是很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。流动性：流动资产：货币（库存现金、银行存款）存货（原材料、库存商品）交易性金融资产预付账款应收账款应收票据、其他应收款长期投资、固定资产、无形资产（商标、专利权）和其他资产2、负债—特征：第一：负债是企业承担的现时义务（基本特征）第二：负债预期会导致经济利益流出企业（本质特征）第三：负债是由企业过去的交易或者事项形成的。还需要同时满足两个条件：（1）即与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。流动性：流动负债：短期借款应交税费应付职工薪酬应付股利应付利息应付账款预收账款应付票据其他应付款长期负债：应付债券长期借款长期应付款3、所有者权益：（股东权益、净资产）依赖于资产和负债确认，其金额取决于资产与负债的计量。特征：第一：需要偿还所有者权益第二：能够参与利润分配第三：企业清算，先偿债，后返所有者股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润留存收益（盈余公积和未分配利润）4、收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入主营业务收入其他业务收入例：出售产品、提供劳务让渡资产使用权（利息、出租）不含处置固定资产净收益、盘盈固定资产出售无形资产（利得）5、费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。主营业务成本其他业务成本期间费用（财务费用、管理费用、销售费用）例：销售产品的成本销售材料的成本期间费用不含：对外捐赠罚款支出自然灾害处置固定资产净损失6、利润：盈利、亏损利润依赖于：收入和费用、利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。二、会计要素的计量会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。1、历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。2、重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额。3、可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。4、现值（折现金额）是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。5、公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。注：在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。这种关系也并不是绝对的。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。三、会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础。资产=权益（债权人权益+所有者权益）资产=负债+所有者权益资产与权益的恒等关系，是最基本的会计等式或称会计平衡公式。它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据（资产权益同增资产权益同减资产一增一减权益一增一减）共15页第3页收入-费用=利润资产=负债+（所有者权益+利润）资产=负债+所有者权益＋（收入－费用）1、财务状况表现企业一定日期资产的来源与占用情况，反映一定日期的资产的存量情况。经营成果则表现企业一定期间净资产（所有者权益）增加（或减少）情况，反映一定时期的增量（或减量）。2、企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况，企业实现利润（取得收入），将使企业所有者权益增加，资产增加，或负债减少；企业发生亏损（发生费用），将使企业所有者权益减少，资产减少，或负债增加。第二章会计核算的具体内容与一般要求第一节会计核算的具体内容会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种利益的交换，如购买材料、产品销售等。经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事项，如计提折旧等。经济业务事项具体包括1、款项主要包括现金、银行存款及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款、备用金等有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。2、财物的收发、增减和使用3、债权：应收和预付款项等。债务：各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。4、资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。5、收入、支出、费用、成本的计算（收支）收入（略）支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用（略）成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。（直接材料、直接人工、制造费用）收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。6、财务成果的计算和处理（盈利与亏损）财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算结转、利润分配或亏损弥补等。7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，按照国家统一的会计制度规定办理会计手续、进行会计核算。第二节会计核算的一般要求1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。（会计核算方法）2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告3、依法设置账簿，不得私设账簿4、会计档案应善保管5、计算机核算的资料应合法6、会计记录文字应当使用中文，民族自治：同时使用当地通用的一种民族文字，外资、外国企业：同时使用一种外国文字第三章会计科目和账户第一节会计科目（P29—P30）一、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。意义：会计科目是复试记账法的基础；会计科目是编制记账凭证的基础；会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；会计科目为编制会计报表提供了方便二、会计科目的分类1、会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。（1）总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。（2）明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体的会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。2、会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类科目。共同类科目是指可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目，其性质取决于科目核算的结果，当其核算结果出现借方余额时，则作为资产科目，而当其核算结果出现贷方余额时，则作为负债科目。损益类科目用于核算收入、费用的发生和归集。三、会计科目的设置原则共15页第4页1、合法性原则2、相关性原则3、