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银行贷款的企业报表编制注意事项2013年5月30日一、14个财务指标•（一）财务结构指标•1、净资产与年末贷款余额比率必须大于100%（房地产企业可大于80%）；•净资产与年末贷款余额比率=年末贷款余额/净资产*100%，净资产与年末贷款余额比率也称净资产负债率。•2、资产负债率必须小于70%，最好低于55%；资产负债率=负债总额/资产总额X100%。一、14个财务指标•（二）偿债能力指标•3、流动比率在150%~200%较好；流动比率=流动资产额/流动负债*100%。•4、速动比率在100%左右较好，对中小企业适当放宽，也应大于80%；•速动比率=速动资产额/流动负债*100%；•速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产—存货—预付账款—一年内到期的非流动资产—其它流动资产。•5、担保比例小于0.5为好。•6、现金比率大于30%。现金比率=（现金+现金等价物）/流动负债。一、14个财务指标•（三）现金流量指标：•7、企业经营活动产生的净现金流应为正值，其销售收入现金回笼应在85~95%以上。•8、企业在经营活动中支付采购商品，劳务的现金支付率应在85~95%以上。一、14个财务指标•（四）经营能力指标：•9、主营业务收入增长率不小于8%，说明该企业的主业正处于成长期，如果该比率低于5%，说明该产品将进入生命末期了。•主营业务收入增长率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/上期主营业务收入*100%•10、应收账款周转速度应大于六次。一般讲企业应收账款周转速度越高，企业应收账款平均收款期越短，资金回笼的速度也就越快。•应收账款周转速度（应收账款周转次数）•=营业收入/平均应收账款余额•=营业收入/（应收账款年初余额+应收账款年末初余额）/2•=营业收入*2/（应收账款年初余额+应收账款年末初余额）。•11、存货周转速度中小企业应大于五次。存货周转速度越快，存货占用水平越低，流动性越强。•存货周转速度（次数）=营业成本/平均存货余额，其中存货平均余额•=（期初存货+期末存货）÷2。一、14个财务指标•（五）经营效益指标：•12、营业利润率应大于8%，当然指标值越大，表明企业综合获利能力越强。•营业利润率=营业利润/营业收入(商品销售额)×100%•=(销售收入-销货成本-管理费-销售费)/销售收入×100%。•13、净资产收益率中小企业应大于5%。一般情况下，该指标值越高说明投资带来的回报越高，股东们收益水平也就越高。•净资产收益率=总资产净利率×权益乘数•=营业净利率×总资产周转率×权益乘数；•其中营业净利率=净利润÷营业收入；•总资产周转率（次）=营业收入÷平均资产总额；•权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷（1-资产负债率）。••14、利息保障倍数应大于400%•利息保障倍数=息税前利润/利息费用•=（利润总额+财务费用）/（财务费用中的利息支出+资本化利息）二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容•财务会计报表审核方法包括：•财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等。•对于合并财务会计报表除进行上述审核外，还应该要求企业提供经会计师事务所审计过的本部（母公司）和占合并财务会计报表比重较大的子公司财务会计报表，并进行审查。二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容–形式审核•1、审计报告的形式审核。•①标题是否为“审计报告”；•②收件人是否正确；•③是否有注册会计师签字及盖章；•④是否已注明了会计师事务所的地址；•⑤是否签署了报告日期；•⑥是否有会计师事务所的执业许可证；•⑦是否已核对审计报告的骑缝章无误；•⑧是否为标准的年度审计报告；•⑨报告内容是否完整齐全。二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容–形式审核•2、审计报告结论审核•①无保留意见；•②带强调事项段的无保留意见；•③保留意见；•④无法表示意见；•⑤否定意见。•3、会计师事务所的形式审核。•①受过注册会计师协会处罚；•②受过国家证券监督管理部门处罚；•③受过财政税务审计等公安机关处罚；•④是否曾贷款行提供过虚假审计报告；•⑤有过其他不良记录。二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容–形式审核•4、会计报表及附注的形式审核。•①报表名称是否符合规定；•②报表编制单位是否盖章；•③报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章；•④资产负债表是否为账户式；•⑤利润表是否为多步式。•5、验资报告的形式审核。•①标题是否为“验资报告”；•②收件人是否正确；•③是否有注册会计师签字；•④是否已注明了会计师事务所的地址；•⑤是否签署了报告日期。二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容–形式审核•6、合并会计报表的形式审核。主要审查以下内容：•①是否为汇总会计报表；•②了解合并报表的编制范围，并审核其合规性；•③资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目；•④损益表是否有少数股东权益科目。二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容-表间勾稽关系•财务会计报表间勾稽关系的审核：主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。•1、企业“营业执照”中的“注册资本”、“验资报告”中的“实际投入资金”、“资产负债表”中的“实收资本”之间勾稽关系审核（除外商投资企业经我国有关部门批准，资本金可以分期到位，“实收资本”等于“实际投入资金”并可能小于“注册资本”外，一般情况下上述三者之间应相等，如果存在差异应向企业了解原因，并作说明）。二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容-表间勾稽关系•2、“资产负债表”中的“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系通过以下公式进行审核：•期末未分配利润=本期净利润+期末未分配利润-提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资）－应付股东股利或转作资本部分•如通过上述公式进行测算的“期末未分配利润”数据与会计报表实际数据不符，应要求企业解释并作出说明。二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容-表间勾稽关系•3、“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系通过以下公式审核：•经营活动现金流入量=X1×主营业务收入净额×（1+17%）+X2х主营业务收入净额×（1+13%）+（1－X1－X2）×主营业务收入净额+其他业务利润+应收账款（期初－期末）+应收票据（期初－期末）+预收账款（期初－期末）+其他应收款（期初－期末）+营业外收入×20%－当期坏账核销额+收回前期核销的坏账•其中，X1、X2分别为当期商品销售中增值税销项税率为17%、13%的商品的占比。•因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，用上述公式测算出的“经营活动现金流入量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据在20%以内可以认定为勾稽关系相符。二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容-表间勾稽关系•4、“现金流量表”中的“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系，可以通过以下公式进行审核：•经营活动现金净流量=净利润+当年计提的折旧+无形资产摊销+待摊费用（期初－期末）+预提费用（期初－期末）+财务费用－投资收益+存货（期初－期末）+应收账款（期初－期末）+应收票据（期初－期末）+预收账款（期初－期末）+其他应收款（期初－期末）+应付账款（期初－期末）+应付票据（期初－期末）+应付福利费（期初－期末）+应付工资（期初－期末）+未交税金（期初－期末）+其他应付款（期初－期末）+其他应交款（期初－期末）+预付账款（期初－期末）－（营业外收入－营业外支出）×80%•因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营活动现金净流量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容-表间勾稽关系•5、“现金流量表”附表中“经营性应收项目的减少（减：增加）”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：•经营性应收项目的减少（减：增加）=（期初应收票据、应收账款、其他应收款-期末应收票据、应收账款、其他应收款）+（期末预收账款-期初预收账款）•因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营性应收项目的减少（减：增加）”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容-表间勾稽关系•6、“现金流量表”附表中“经营性应收项目的增加（减：减少）”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：•经营性应付项目的增加（减：减少）=（期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款－期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款）+（期初预付账款－期末预付账款）•因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，应根据重要性原则判断，经上述公式测算出的“经营性应付项目的增加（减：减少）”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容-会计科目•1、审核要点：•①资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理；•②负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项；•③权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性；•④收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比。二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容-会计科目•2、审核细则•①根据审计报告审计意见确定重点科目并审核。•审计报告的意见有无保留意见、带强调事项段无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见以及其他情况，如审计报告审计意见不为无保留意见，要求对解释段的意见作详细分析，并根据解释段中所提事项的真实性确定其对评级的影响。•②根据金额确定重点科目并审核。•重点科目分为必查科目和条件审核科目。•必查科目是指主营业务收入、在企业资产中通常占有较大份额的科目，具体包括应收账款、存货、固定资产。条件审核科目是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核，包括短期投资、待摊费用、预付账款、其他应收款、长期投资、长期待摊费用、无形资产、在建工程、实收资本、资本公积、投资收益、营业外收入。•审核要点是从银行的角度出发，核实企业的真实财务状况，准确反映企业真实偿债能力。二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容-会计科目•A、应收账款的审核。•主要审查企业是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款；•是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销；•是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加；•是否存在收款期大于一年的大额应收账款，•是否提取足额坏账准备；应收账款是否真实存在，•是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象；•是否为了刺激销售，降低信用政策标准，导致应收账款大额增加；以及其他需要审核的问题。•B、存货的审核。•核实存货的主要组成；是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在；核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少计成本的现象；存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准备；核实是否由于该企业经营效益下降，存货销不出去导致存货数额较大；通过对存货的审核了解企业的生产销售能力；以及其他需要说明的情况。二、银行对财务会计报表审核的主要方法和内容-会计科目•C、固定资产审核。•主要核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象；•核实企业固定资产的计价是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备；•审查固定资产折旧方法、期限