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1《会计基础》“会计实务”辅导教程编者前言为了满足沈阳市圣华培训学校广大会计从业资格（会计证）考生的迫切需要，编者受沈阳市圣华培训学校的委托，根据财政部2005年4月颁布的《会计基础考试大纲》以及2007年1月在全国上市公司正式实施的39项新企业会计准则（1项基本准则，38项具体准则），紧密围绕东北财经大学编纂、出版的《会计基础》教材涉及到的全部会计实务例题，并参照辽宁省《会计基础》考试“会计分录”和“试算平衡表”的历届真题，编写了本教程。全部会计分录，以工业企业为例，从资金进入企业开始，历经供应过程、生产过程、销售过程、财务成果计算过程、利润分配过程和资金退出企业等阶段，对其包括的会计分录，分阶段进行了举例和编写。编者在纂写本教程的过程中，为了适应今后辽宁省《会计基础》考试题库的变化，全部采用了新会计准则公布的会计科目，账务处理尽量本着38个具体准则的描述与规定。它不仅可以作为会计证考生积极备战会计实务即会计分录考试之用，也可以作为我校会计实务训练营培训班较为理想的参考教材，并能成为广大在职会计工作者坚持搞好继续教育，不断提高理论知识和专用技能的一份丰富的学习资料。本教程在编写过程中，承蒙沈阳大学会计学院董志学教授、孙作环教授；原沈阳市轻工业局财务处长、高级会计师王孝文同志；沈阳华信会计学校信校长等同志热情指导和仔细审阅，编者对此表示感谢！由于编者专业水平有效，尤其对新会计准则还处于不断地学习之中，加之时间仓促，所以在个别会计处理上会出现和会计制度、税政法规相悖的现象，错误和疏漏在所难免。恳请广大考生和会计理论工作者及会计同仁多多批评指正，编者对此不胜感谢！另外，应广大考生的要求，编者对根据新会计准则编写的《会计基础》各章的“自测题”做了答案，并在每个答案后边附有编者的解析，供广大学员在复习《会计基础》中参考、应用。编者姜克俭2009年12月于沈阳第一部分：会计实务－会计分录一、资金在企业筹建期的核算；二、供应过程的核算；三、生产过程的核算；四、销售过程的核算；五、财务成果的核算；六、利润分配的核算；七、资金退出企业的核算。第二部分：会计实务－试算平衡表第三部分：《会计基础》各章“自测题”参考答案2第一部分：会计实务－会计分录一、资金在企业筹建期的核算1、企业收到某法人单位现汇投资50,000元，其款项通过银行收讫。借：银行存款50,000贷：实收资本－法人资本50,0002、企业收到某自然人以全新的机器设备投资，价款为100,000元。借：固定资产－机器设备100,000贷：实收资本－自然人资本100,0003、企业收到某自然人以原材料投资，增值税专用发票标明：价款50,000元，增值税税率17％，该材料已经入库。借：原材料50,000借：应交税费－应交增值税（进项税额）8,500贷：实收资本－自然人资本58,5004、企业收到银行1年期的贷款200,000元，其款项已经存入银行。借：银行存款200,000贷：短期借款200,0005、企业收到银行2年期的设备贷款500,000元，款项已经存入银行。借：银行存款500,000贷：长期借款500,0006、企业收到某法人单位以土地使用权投资，价值500,000元。借：无形资产—土地使用权500,000贷：实收资本—法人资本500,0007、企业以银行存款偿还银行长期贷款利息2，000元。借：财务费用—利息2，000贷：银行存款2，000二、供应过程的核算（包括购入原材料和固定资产的核算）6、某企业以银行存款200,000元办理银行汇票，并由采购部门持汇票到外地采购材料，所购材料价款为100,000元，增值税额为17,000元，材料未入库。用银行汇票支付，余款转回。做出办理银行汇票、采购材料、余款转回和上记原材料已于第三天正式入库的会计分录。（1）办理银行汇票时：借：其他货币资金－银行汇票存款200,000贷：银行存款200,000（2）购买原材料时：借：在途物资100,000借：应交税费——应交增值税（进项税额17,000贷：其他货币资金——银行汇票存款117,000（3）收到余款转回时：借：银行存款83,000贷：其他货币资金——银行汇票存款83,000（4）原材料入库时：3借：原材料100,00贷：在途物质100,0007、企业开出商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）一张，金额46,800元。用以购买原材料，价款40,000元，税率17％，材料已经入库。借：原材料40,000借：应交税费－应交增值税（进项税额）6,800贷：应付票据46,8008、某企业购入材料一批，价款（买价）20,000元，增值税额3,400元，对方代垫运费1,500元（不考虑运费的增值税）。结算凭证已到，款项尚未支付，材料验收入库。借：原材料21,500借：应交税费——应交增值税（进项税额）3,400贷：应付账款24,9009、甲公司从A企业购入材料一批，材料已验收入库，款项尚未支付，月末发票账单尚未收到，按暂估价85,000元入账。做出月末按暂估价入账，下月初冲回的会计分录。上记原材料下月12日发票帐单已到，价款80,000元，增值税税额13,600元，款项尚未支付，按照实际收到的发票账单做账务处理。（1）月末按暂估价入账：借：原材料85,000贷：应付账款85,000（2）下月初用相反的会计分录或红字予以冲回：借：原材料85,000（红字）贷：应付账款85,000（红字）（3）以收到的正式发票入库并作账务处理：借：原材料80,000借：应交税费－应交增值税（进项税额）13,600贷：应付账款93,60010、企业通过银行存款，预付给B公司购买乙材料货款20,000元。借：预付账款－B公司20,000贷：银行存款20,00011、企业用银行存款支付购买原材料的运费500元整（不考虑增值税）。借：原材料500贷：银行存款50012、企业购入需要安装的机器设备1台，该设备买价80,000元，增值税13,600元，运输费2,000元，保险费1,500元，安装、调试费2,200元，全部款项通过银行付讫。作设备购入和投入使用的会计分录。（1）设备购进时：4借：在建工程99,300（80,000+13,600+2,000+1,500+2,200）贷：银行存款99300（2）设备交付使用时：借：固定资产99,300贷：在建工程99,30013、某企业用银行存款购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20,000元，增值税额为3,400元，支付运杂费1,000元。设备安装完毕投入使用。编制支付价款与增值税和运杂费会计分录。借：固定资产24,400（20,000+3,400+1,000）贷：银行存款24,40014、企业向银行取得半年期贷款93,600元，直接偿还前欠A企业货款。借：应付账款－A企业93,600贷：短期借款93,60015、采购员张明出差借款3,000元，财务凭借款单以现金支付借款。借：其他应收款－张明3,000贷：现金3,00016、采购员张明出差归来来，报销差旅费2,500元，剩余款项500元退回财务部门。借：库存现金500借：管理费用2,500贷：其他应收款－张明3,000三、生产过程的核算1、生产过程实际上是生产某产品所耗用的费用归计和分配过程的核算。成本计算方法采取制造成本法，主要通过生产成本科目核算，该科目主要归计的费用包括直接材料、直接人工和制造费用。2、本月的产成成本＝期初的在产品成本+本月所发生的料、工、费成本-本月的在产品成本假定期初生产成本账户的余额为25,000元，本月生产成本的余额为22,000元。3、本月实际发生以下经济业务：（1）按照下面所给出的发出材料汇总表，作领料的会计分录：发出材料汇总表单位：元用途甲材料乙材料合计生产A产品300,000200,000500,000车间一般耗用20,00010,00030,000销售部门耗用10,0005,00015,000厂部耗用500030008000合计335,000218,000553,0005借：生产成本－A产品500,000借：制造费用30,000借：销售费用15,000借：管理费用8,000贷：原材料－甲材料335,000贷：原材料－乙材料218,000（2）企业根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定职工的工资如下：A产品生产工人工资20,000车间管理人员工资4,000厂部管理人员工资5,000销售人员工资8,000借：生产成本－A产品20,000借：制造费用4,000借：管理费用5,000借：销售费用8000贷：应付职工薪酬－工资37,000（3）企业发放上月工资35,000元借：应付职工薪酬－工资35,000贷：现金35,000（4）根据下列明细表，按照直线法（平均年限法），计提月固定资产折旧。计提固定资产折旧明细表单位：元使用部门固定资产名称原值使用年限年折旧额月折旧额12345=3/46=5/12厂部办公楼600,00020年30,0002,500车间机器设备400,0001040,0003,333.33厂部电子设备50,0003年16,666.671,388.89销售运输设备100,0005年20,0001,666.67合计-1,50,000-106,666.678,888.89借：管理费用－折旧费3,888.89借：制造费用－折旧费3，333.33借：销售费用－折旧费1,666.67贷：累计折旧8,888.89（5）用银行存款支付车间设备修理费3,000元。借：制造费用－修理费3,000.00贷：银行存款3,000.00（6）会计期末结转制造费用：6制造费用＝30,000（一般领料）+4,000（工资）+3，333.33（折旧）+3,000（修理费）＝40，333.33元借：生产成本－A产品40，333.33贷：制造费用40，333.33（7）结转完工产品成本：完工产品成本＝25,000（期初在产）+500,000（直接材料）+20,000（直接人工）+40，333.33（制造费用）-22,000（本期在产）＝563，333.33元假定A产品本月实际入库500吨，单位成本＝563，333.33/500＝1，126.67元/吨借：库存商品－A产品563，333.33贷：生产成本－A产品563，333.33说明：考生对生产过程的核算，不必完全掌握生产成本全部核算方法，诸如全部产成品成本和单位成本的计算。但是对其中所包含的领料、计提和发放工资、计提折旧、结转制造费用、结转产品成本等，必须会账务处理即会编制会计分录。（8）在生产经营活动中发生的其他经济业务。1）用银行存款偿还短期借款本息108,000元，其中本金100,000元，利息8,000元。借：短期借款100,000借：财务费用8,000贷：银行存款108,0002）企业用银行存款2,400元预付明年的报刊费。借：待摊费用2,400贷：银行存款2,4003）从明年一月份起每月摊销200元，直至摊销完为止。借：管理费用-办公费200贷：待摊费用2004）现金清查中，发现库存现金比账面余额多出200元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准进行相关账务处理。做出批准前后的会计分录。批准前：借：库存现金200贷：待处理财产损溢200批准后：借：待处理财产损溢200贷：营业外收入2005）现金清查中，发现库存现金比账面余额短缺160元。经查，上述现金短缺属于出纳员李芳的责任，应由该出纳员赔偿，并且在发放工资时一次扣回。批准前：7借：待处理财产损溢160贷：库存现金160批准后：借：其他应收款——王芳160贷：待处理财产损溢160扣回款项时：借：应付职工薪酬160贷：其他应收款－王芳1606）企业盘亏乙材料价款5,000元，增值税率17％，经查明因为保管员失误造成毁损，应由过失人包赔3,200元，残料价值为,1600元。其会计分录如下：批准前：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢5,850贷：原材料－乙材料5,000贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）850批准后：借：其他应收款－保管员3,200借：原材料－乙材料1